Налоговое планирование на предприятии

    Прежде  чем принять тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов и убедиться в его правильности.

    Приведем  некоторые положения учетной  политики, которые помогают налогоплательщику  добиться снижения размера налоговых  обязательств. 

Положения бухгалтерской учетной  политики

    1. Организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, начисляет амортизацию в бухгалтерском учете  способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения, равного 3.

    Использование этого приема позволит уменьшить  налоговую базу по налогу на имущество, однако приводит к увеличению налога на прибыль.

    2. Закрепление в учетной политике  для целей бухгалтерского учета  положения о том, что активы, удовлетворяющие условиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов, также позволяет сэкономить на налоге на имущество. 

Положения налоговой учетной  политики

    Для целей налогообложения под прибылью понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами. В связи с этим общие подходы к минимизации налога на прибыль заключаются либо в максимальном увеличении суммы расходов, либо в выведении части поступлений из разряда налогооблагаемых доходов.

    1. Использование предприятием в  налоговом учете нелинейного  метода начисления амортизации по основным средствам приводит к увеличению амортизационных сумм, учитываемых в качестве расходов при налогообложении.

    2. К снижению налогооблагаемой  прибыли приводит использование  в качестве списания материально-производственных  запасов методом ЛИФО. Этот метод предполагает, что в производство первыми отпускаются материально-производственные запасы, приобретенные организацией последними.

    3. У организации имеется амортизируемое имущество, используемое в режиме круглосуточной работы,  оформляются первичные документы, включающие в себя перечень данного имущества и места его эксплуатации, и используются по такому имуществу специальный коэффициент амортизации, равный 2 (ст. 259 НК РФ).

    4. Закрепление в учетной политике положения о том, что налогоплательщик включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ, также позволяют увеличить состав расходов.

    5. Расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ). В системных положениях о персонале (коллективный договор, трудовой контракт, положение о премировании)  предусмотрено периодичные вознаграждения (единовременные, ежеквартальные, по итогам года), условия их выплаты (производственные результаты, финансовые показатели деятельности предприятия, отсутствие жалоб и нареканий, выполнение функций в необходимые сроки), а также их виды и величину (заработная плата, премии, компенсации и т.п.), что позволяет организации учесть такие расходы в качестве расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Однако в данном случае  начисляется единый социальный налог.

    6. Предприятие по возможности превращает безнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по таким долгам. Например, при получении от должника документа любого вида (протокол, письмо, уведомление), содержащего сведения о том, что должник признает задолженность, срок исковой давности прерывается и начинается новый (т.е. плюс три года) согласно ст. 203 ГК РФ.

    7. Если организация использует метод начисления, при заключении договоров с контрагентами предпочтительно использовать договоры с особым переходом права собственности. Так как в силу п. 1 ст. 39 НК РФ дате реализации товаров (работ, услуг) соответствует дата перехода права собственности на эти товары (работы, услуги), организация сможет получить отсрочку даты признания дохода в налоговом учете. 
 
 

Налог на имущество

    Налоговая база налога на имущество в соответствии с п. 3 ст. 376 НК РФ определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период равна частному от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

    При расчете налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может осуществляться одним из четырех способов, а именно:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Из  всех четырех способов начисления амортизации  основных средств в бухгалтерском  учете с точки зрения налогообложения  предприятием выбран способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

    Способ  уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств при применении способа уменьшаемого остатка будет больше, чем при линейном способе. Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%. Однако это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения. Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

    Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) на практике используется редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

    Рассмотрим  на примере, как изменяются суммы  налога на имущество при различных способах начисления амортизации. 

    Пример 1. Первоначальная стоимость основных средства - 3 360 000 руб.

    Срок  полезного использования - 4 года.

    В табл. 1 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка в первом случае расчет величины налога на имущество приведен без использования коэффициента ускорения, во втором случае организация использует коэффициент, равный 2.

Таблица 1 

    С использованием данных табл. 1 проведено сравнение начисленного налога на имущество за 4 года при применении различных способов начисления амортизации (табл. 2). 

Таблица 2