Налоговое планирование и прогнозирование

     В 2007 году рост экономики замедлился, из-за снижения цен на нефть. ВВП России в 2007 году вырос на 8,1 проц. по сравнению с 2006 годом и составил 32 трлн. 988,6 млрд. руб. Налоговые поступления за данный период составили 6 965,3.

     Рассчитаем  налоговую нагрузку поступлений  налогов на ВВП страны в 2007 году: 

     В бюджете 2008 года первоначально закладывался рост ВВП в 5,7%, в реальности рост ВВП составил 6,7%, и составил 41 540, 4 млрд. руб. 

     Реальный  объем ВВП России за 2009 г сократился на 7,9% по сравнению с предыдущим годом. Номинальный объем ВВП  России за 2009 г составил 39 трлн. 16,1 млрд. руб.  

    

    Рисунок 11 – Изменение показателя налоговой нагрузки за 2006-2009  года

     

     Рисунок 12 – Фактическое изменение показателя налоговой нагрузки РФ за 2006 – 2009 ода

       Налоговые поступления составляют преобладающую часть доходов бюджетов всех уровней. Налоговая нагрузка на российскую экономику в 2009 году составляет около 19 – 22% ВВП, а вместе с внебюджетными фондами социального характера – более 35%. Если исключить из ВВП виртуальную составляющую, связанную с завышением цен на товары, реализуемые по бартеру, то налоговая нагрузка на российскую экономику составит 45 – 50% ВВП.

     Рост  валовой добавленной стоимости  в 2009 г зафиксирован в госуправлении, обеспечении военной безопасности и соцобеспечении - на 3,2%; в здравоохранении  и предоставлении социальных услуг  – на 0,6%. Валовая добавленная стоимость сократилась за год в сельском хозяйстве, охоте и лесном хозяйстве – на 1,7%; в рыболовстве и рыбоводстве – на 1,6%, в добыче полезных ископаемых – на 1,9%, в обрабатывающих производствах – на 13,9%; в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды – на 6%; в строительстве – на 16,4%, в оптовой и розничной торговле – на 8,3%, в гостиничном и ресторанном бизнесе - на 15,4%; на транспорте и в связи – на 2,3%, в финансовой деятельности – на 5,7%, в сфере операций с недвижимостью - на 5,3%, в образовании – на 1,3%; в сфере прочих коммунальных, социальных и персональных услуг - на 18,3%.

      Проанализировав налоговую нагрузку, оценим её в пропорции ВВП и  налоговых поступлений в федеральный  бюджет.

     

      Рисунок 13 – Налоговая нагрузка

    

    Рисунок 14 – Объем ВВП. 

Рисунок 15 - Налоговые  поступления.

     Показатели  изменения налоговой нагрузки, ВВП  и поступления налогов за 2006-2009 года изображены на рисунках 13, 14, 15.

     Из  рисунка видно, налоговая нагрузка и показатель ВВП РФ обратно пропорциональны  друг другу. Увеличивая налоговые поступления  прямо пропорционально увеличивается  ВВП страны. Обобщая данные можно сформулировать вывод о том, что снижение налоговой нагрузки может стимулировать рост производства в итоге увеличивается ВВП страны.

     Расширяя налоговую базу, при более низкой налоговой нагрузки государство получит больше доходов, так как высокие налоги душат производство, лишают предприятия оборотных средств и инвестиций, эта закономерность выражается и кривой Лаффера.

      

     2.3 Оценка воздействия налогового  планирования на экономическое  положение предприятий.  

     Российская  налоговая система построена  таким образом, что реальное налоговое  давление на предприятие в значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

     В связи с этим при анализе воздействия  налогов на предпринимательскую  деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности российской экономики, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени, на величину налоговых ставок важнейших  видов налогов, а распределение  налогов между категориями плательщиков и специфику формирования налогооблагаемой базы.

     Налоговое планирование – это комплекс мер, позволяющих сократить сумму  налоговых взносов. Налоговое планирование позволяет законным способом добиться сохранения собственных денежных средств, не подвергая себя и предприятие  опасности разоблачения. Налоговое  планирование имеет одну очень сложную  задачу: произвести все расчеты так, чтобы не была стерта грань между  законными и незаконными операциями.

     Оптимизация налогов является разновидностью экономической деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются некие документы, определенная экономическая цель которой - оптимизировать расходы по уплате налогов.

     Одним из результатов воздействия налогового планирования является реорганизация предприятий и изменение оформлений реальных товарно-денежных потоков. В последствии налоговое планирование на этом этапе подразделяется на законное и незаконное, изображено на рисунке : 

     

       
 
 
 
 
 

     Рисунок 16 – Отличия законного и незаконного налогового планирования.

     Налоговое планирование для большинства крупнейших российских налогоплательщиков превосходит по эффективности большинство остальных способов увеличения рентабельности.

     Необходимость, целесообразность проведения тактических  налоговых мероприятий возникает  в основном у предприятий, налоговая  нагрузка на которые превышает 30% в  добавленной стоимости выпущенной продукции.

     Оптимизационное налоговое планирование является очень эффективным инструментом увеличения прибыли. Затраты в подобных случаях будут существенно меньше полученной выгоды. Можно с уверенностью говорить о нижней границе доходности оптимизационного налогового планирования - в пределах 100%, то есть на вложенный в экономию налогов рубль предприятие получает уменьшение налоговых платежей на два рубля.

     Для оценки эффективности налогового планирования (ЭНП) применяются два основных подхода 

      

    

    

    

    

      
 

     Рисунок 17 – Пределы показателя эффективности  налогового планирования экономического предприятия использующих разные подходы  исчисления.

     Соотношение налогов к выручке, для обеспечения корректности работы данного метода необходимо чтобы дебиторская задолженность была больше или равна кредиторской задолженности, т.е. сумма строк 220 Ф-1 плюс стр. 240 Ф-1 должна быть больше или равна сумме строк 610 Ф-1 плюс стр. 620 Ф-1. Если условие выполняется, то эффективность налогового планирования. ⁸

     Привязка оценки эффективности налогового планирования к выручке, не совсем корректна, поскольку данная формула не учитывает налогообложение добавочной стоимости, произведенной предприятием. Для компаний финансового сектора соотношение налоги / выручка будет совершенно незначительным, гораздо менее 10%, поскольку в общей выручке доля их труда и добавленной стоимости достаточно мала. Но их представители будут говорить о чрезмерном налогообложении. Для производственных компаний критерий соотношения налоги / добавленная

стоимость может быть использован достаточно корректно.

     Первый  предел показателя ЭНП показывает то, что система налогового планирования работает достаточно эффективно и не нуждается в корректировке.

     Второй  предел показателя ЭНП, говорит что  система налогового планирования работает недостаточно эффективно и нуждается в корректировке с учетом специфики предприятия и может быть выполнена за счет внутренних резервов предприятия силами бухгалтерии. Достаточно использовать разовые консультации.

     Если получившийся показатель ЭНП имеет третий вид,  то значит, система налогового планирования работает неэффективно, требуется существенная корректировка финансовой схемы бизнеса и создание специализированных подразделений для решения этой задачи. То есть система налогового и финансового планирования должна стать доминирующей над остальными системами предприятия или фирмы. Очевидно, необходимо использовать консультации на регулярной основе.⁹

     Воздействие налогового планирования на экономическое  положение предприятий отражает каждый конкретный показатель стратегических нормативов:

• минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой предприятием;
• среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;
• процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек предприятия при применении маржинального подхода определения прибыли; к переменным налоговым издержкам относятся все косвенные налоги и часть прямых налогов (в частности, налог на прибыль), к постоянным издержкам относятся все рентные налоги (земельный налог, налог на имущество и т.п.), единый налог на вмененный доход, социальный налог, взимаемые с работников, имеющих повременную оплату труда, и ряд других налогов;
• минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность предприятия;
• предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности предприятия.

     При налоговом планировании не следует  ориентироваться на размер налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения коммерческой деятельности имеют второстепенное значение.

     Крупные компании в целях как легального налогового планирования, так и нелегального уклонения от налогов, содержат специальные службы, укомплектованные высококвалифицированными налоговыми экспертами и юристами. Кроме того, они широко  пользуются услугами десятков тысяч  частнопрактикующих консультантов, банков и других финансовых учреждений, специализированных юридических и бухгалтерских компаний и т. д.

     В России же создание собственных служб организуются только в редких продвинутых банковских объединениях и на некоторых промышленных и торговых предприятиях. Подавляющее же большинство предприятие Российской Федерации ограничивается либо наймом одного двух специалистов, либо налоговыми консультациями соответствующих подразделений аудиторских фирм.

     Если  налоги грозят поглотить весь доход  предпринимателя, он для спасения предприятия вынужден принимать меры. В этом случае минимизация налогов становится для него главной задачей, которую необходимо решить для выживания предприятия.

     Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведение налоговой проверки.

     Расчет  налоговой нагрузки может иметь  еще одну важную для организации  цель – это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации  обычно не стоит на месте  - одни направления «сворачиваются», а другие развиваются, реализуются  новые проекты.  Размер налоговой  нагрузки зависит от результатов  деятельности организации, динамики налоговых  баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и  уплаты налогов.

     Для больших предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих  периодах. Важно оценить, какой объем  налогов должна уплачивать организация  за счет расширения своей деятельности. Из этого можно сделать о том, сколько средств останется «свободными».

     Оптимально  построенная налоговая система  должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности  государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному  поиску путей повышения эффективности  хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика  является достаточно серьезным измерителем  качества налоговой системы страны.

     Научно  доказано, что при увеличении налоговой  нагрузки эффективность налоговой  системы сначала повышается и  достигает своего максимума, но затее начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кроме того, налогоплательщики которые нашли реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому» уровню налогового изъятия уже не будет платить налогов в полном объеме.