Налоговое консультирование

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 2

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 4

ГЛАВА 2 РАЗЪЯСНЕНИЯ  СЛОЖНЫХ ВОПРОСОВ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ  НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ 10

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 35

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоговая база (налогооблагаемая база) — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она является одним из обязательных элементов налогов, в том числе и по налогу на доходы физических лиц.

Актуальность темы объясняется  тем обстоятельством, что изучение особенностей определения налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  позволяет оценить спорные вопросы, рассматриваемые в судах, разъяснения Минфина по вопросам определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и определить арбитражную практику.

Целью курсовой работы является анализ определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Для достижения цели необходимо решение следующих задач:

1. Рассмотреть теоретические аспекты определения налоговой базы по НДФЛ;
2. Изучить разъяснения Минфина по наиболее сложным вопросам при определении налоговой базы;
3. Проанализировать арбитражную практику.

Предметом исследования является действующий механизм определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Объектом исследования выступают существующие спорные вопросы по данной теме.

В ходе выполнения работы применялись  такие приемы исследования, как системный  подход, анализ, синтез. В совокупности данные методы исследования позволили  обеспечить достоверность полученных результатов, сделать научно-обоснованные выводы и разработать практические рекомендации.

Информационную базу курсовой работы составили периодическая  и научная литература, законодательные  и нормативно-правовые акты, а также  аналитические сайты сети Интернет.

В первой главе рассматривается  общая характеристика налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц, ее особенности.

Во второй главе изучены  разъяснения Минфина по наиболее сложным вопросам, связанным с  определением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В третьей главе приводится существующая в настоящий момент арбитражная практика.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов  налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных  на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).¹

Таким образом, во втором случае налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Причем по общему правилу разница между  суммой вычетов и суммой доходов  на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).²

Существуют 5 общих правил определения налоговой базы по НДФЛ:

Первое правило: При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Итак:

 

   Налоговая  │   │    Доходы   │   │    Доходы   │   │Доходы в  виде│

│     база    │ = │  в денежной │ + │в натуральной│ + │ материальной│

│             │   │    форме    │   │    форме    │   │    выгоды   │

└─────────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘

Порядок определения налоговой  базы при получении дохода в натуральной  форме установлен ст. 211 НК РФ.

Так, доходами в натуральной  форме признаются полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные  для него работы, оказанные услуги. В частности, к таким доходам  относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/8-272 (п. 2), от 04.07.2011 N 03-03-06/1/391, от 28.06.2011 N 03-04-06/6-152, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 20-14/3/043593@):

- полная или частичная  оплата за налогоплательщика  товаров, работ, услуг (например, электрической, тепловой энергии,  других коммунальных услуг, питания,  медицинского обслуживания, отдыха, обучения в его интересах);

- оплата труда в натуральной  форме;

- предоставленные налогоплательщику  безвозмездно или с частичной  оплатой товары, работы, услуги (например, в случае аренды организацией  жилых помещений для своих  сотрудников).

Причем ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического  лица может возникнуть доход в  натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении  дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, объекта  налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика  не возникает (дополнительно см. Письма Минфина России от 30.06.2006 N 03-05-01-05/123, ФНС России от 11.09.2011 N АС-3-3/2744, от 03.07.2008 N 3-5-03/219@).

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при  получении доходов в натуральной  форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, которые определяются по правилам ст. 105.3 НК РФ.

Положениями ст. 105.3 НК РФ, в  свою очередь, регламентирован порядок  определения цен по сделкам, совершаемым:

- между лицами, не признаваемыми  взаимозависимыми;

- между взаимозависимыми  лицами.

В частности, по общему правилу  при исчислении налоговой базы лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, учитывается цена, определенная в сделке (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Напомним, что до 2012 г. правила  определения рыночных цен определялись по правилам ст. 40 НК РФ, а критерии взаимозависимости  сторон сделки - согласно ст. 20 НК РФ. Положения  указанных статей применяются и  в настоящее время, но только в  случае, если доходы и (или) расходы  по сделке признаны до 2012 г. (п. 5 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Важно также учитывать, что  выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, когда произведены в его пользу и в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Причем, если подобные выплаты  получены членами семьи физического  лица, находящимися на его иждивении (например, несовершеннолетними детьми), они также считаются произведенными в интересах самого налогоплательщика (Письмо ФНС России от 24.01.2007 N ГИ-8-04/41@).

Далее приведем примеры выплат, которые не включаются в облагаемый доход физического лица:

- оплата работодателем  стоимости проезда работника,  в том числе на такси, при  осуществлении им служебных поездок.  В данном случае преследуются  интересы работодателя, поэтому  такая выплата в налоговую  базу работника не включается (Письмо Минфина России от 14.05.2010 N 03-04-06/1-97);

- оплата издержек физического  лица, с которым заключен гражданско-правовой  договор на оказание услуг  или выполнение работ (например, стоимости проезда, проживания) (Письмо  ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633);

- оплата стоимости ГСМ  для служебных автомобилей, которые  предоставляются сотрудникам исключительно  для служебных поездок в течение  рабочего дня (Постановление ФАС  Московского округа от 12.04.2011 N КА-А40/2563-11);

- перечисление взносов  за членство генерального директора  организации в общественном объединении работодателей (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А56-16802/2008);

- компенсация стоимости  проезда, проживания, суточных для  физических лиц, направленных  для участия в спортивных соревнованиях  по инициативе работодателя (Постановление  ФАС Северо-Кавказского округа  от 08.05.2009 N А63-13178/2008-С4-33 (оставлено в  силе Определением ВАС РФ от 15.07.2009 N ВАС-8243/09)).

Порядок определения налоговой  базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ.

Такой доход может возникать  в следующих случаях:

1) при экономии на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций  или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Исключением являются:

а) материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, при осуществлении операций с  банковскими картами в течение  беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты.

б) экономия на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков для индивидуального жилищного  строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые  жилые дома, или доли (долей) в них.

в) экономия на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, для  рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков для индивидуального жилищного  строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые  жилые дома, или доли (долей) в  них 

При этом если заемные (кредитные) средства для целей рефинансирования (перекредитования) предоставлены не банком, а, например, организацией-работодателем, то указанная льгота на них не распространяется. В таком случае заемные средства должны облагаться НДФЛ (Письмо Минфина  России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-256);

2) при приобретении товаров  (работ, услуг) по гражданско-правовым  договорам у физических лиц,  организаций и индивидуальных  предпринимателей, являющихся взаимозависимыми  по отношению к налогоплательщику  (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);

3) при приобретении ценных  бумаг и финансовых инструментов  срочных сделок (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК  РФ).

Второе правило: Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом такие удержания  должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или  иных органов.

В качестве примеров удержаний  можно привести:

- алименты;

- оплату за кредит;

- оплату коммунальных  услуг;

- оплату обучения и  др.

Третье правило: Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Это означает, что налоговую  базу по доходам, облагаемым по одной  ставке (например, по ставке НДФЛ 13%), вам  следует определять суммарно.

Четвертое правило: Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Это означает, что вам  следует отдельно определять налоговые  базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам.

Пятое правило: Налоговая база определяется только в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если доходы (расходы в  виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной  валюте, то их нужно пересчитать  в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу Банка России на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).³

Таким образом, следует сделать  вывод о том, что определение  налоговой базы довольно-таки тонкий  и важный процесс, требующий особого  внимания.

 

 

ГЛАВА 2 РАЗЪЯСНЕНИЯ СЛОЖНЫХ ВОПРОСОВ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ

 

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического  лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Спорным продолжает оставаться вопрос относительно необходимости  обложения НДФЛ компенсации расходов физического лица, понесенных им при  исполнении гражданско-правового договора. Например, организация может компенсировать физическому лицу-исполнителю расходы  на проезд, проживание.⁴

Минфин считает, что расходы  на проезд, проживание, а также представительские  расходы, производимые физическим лицом  при оказании организации услуг  по гражданско-правовому договору, непосредственно связаны с получением дохода физическим лицом. Следовательно, возмещение организацией сумм данных расходов физического лица осуществляется в интересах налогоплательщика. Поэтому суммы возмещения организацией указанных расходов признаются доходом  физического лица, подлежащим обложению  НДФЛ (письма Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/207, от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145).