Налоговое бремя фирмы

По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой  сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим  образом:

АНН = НП + ВП + НД                (4.1)

где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД — недоимка по платежам.

 

Однако  абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной  налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой  нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых  платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная  стоимость продукции организации  определяется следующим образом:

ВСС = В  – МЗ – А + ВД – ВР                (4.2)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П                (4.3)

где ВСС  — вновь созданная стоимость;

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ — материальные затраты;

А — амортизация;

ВД — внереализационные доходы;

ВР — внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %.                   (4)

 

В качестве положительного момента можно назвать  следующее: на величину вновь созданной  стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При  этом объективность расчета не зависит  ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее  при использовании данного метода нет возможности качественно  прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.²⁴

 

 

 

3. Методика М. И. Литвина

Методика  включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

 

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 %,                (5)

где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных  налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС — сумма источника  средств для уплаты налогов.

 

Литвин  предлагает рассчитывать налоговую  нагрузку по вышеперечисленным группам  налогов в соотношении с соответствующим  источником уплаты. Общим показателем  для всех налогов является добавленная  стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

 

ДС = В –  МЗ                  (5.1)

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А.                      (5.2)

Где  ДС - добавленная стоимость

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

А — амортизация;

МЗ — материальные затраты;

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

 

Данная  методика исчисления налогового бремени  имеет практическую значимость, поскольку  позволяет определить долю налогов  в выручке организации, прибыли  и заработной платы, амортизации, налогов  и чистой прибыли в каждом рубле  созданной продукции. Отрицательным  моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация  выступает в роли налогового агента.²⁵

 

4. Методика 4

Следующая методика позволяет определять налоговую  нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний  затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое  бремя при этом определяется как  доля отдаваемой государству добавленной  стоимости, а налоги соотносятся  с источником их уплаты. Расчет добавленной  стоимости производится по следующей  формуле:

 

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,               (6.1)

где ДС — добавленная стоимость;

А — амортизация;

ОТ — оплата труда;

СВ – страховые взносы;

НДС — налог на добавленную стоимость;

П — прибыль.

 

Выручка определяется как сумма добавленной  стоимости и материальных затрат по формуле:

 

В = ДС + МЗ.                   (6.2)

Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

1. доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

 

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;              (6.3)

 

2. удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

 

Ка = А / ДС;                  (6.4)

 

3. удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

 

Ко = ДС / В.                  (6.5)

 

4. По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

 

• НДС (расчет по ставке 18 %):

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС;          (6.6.а)

 

• страховые взносы:

Страховые взносы = (ДС / 134 %) × 34 % × Кот = 0,254ДС × Кот;       (6.6.б)

 

• налог на доходы физических лиц:

НДФЛ = 0,13 × (1 – (0,356 / 1,356)) × Кот ×  ДС = 0,096ДС × Кот;       (6.6.в)

 

• налог на прибыль:

<p class="Norm