Налоговое бремя фирмы

Недостатки УСН

Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения  весьма привлекательной для налогоплательщика.  Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

• Вероятность утраты права на применение УСН. В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки».
• Отсутствие права открывать филиалы и представительства.
• Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).
• Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.
• Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».
• Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые в последствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы).
• В некоторых случаях это приводит к необходимости производить сложные расчеты сумм расхода, на которые можно уменьшить налоговую базу.
• Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС.
• Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»).
• Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.
• Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы).
• Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации.
• Издержки перехода от УСН к общему режиму налогообложения

Как мы видим, недостатков у упрощенной системы  не меньше, чем достоинств. Потому прежде чем остановить свой выбор на этом налоговом режиме нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодна  «упрощенка»:

• небольшим компаниям, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле);
• компаниям с небольшими расходами, включенными в перечень принимаемых для расчета налоговой базы единого налога.

Напротив, невыгодно  применять УСН:

• убыточным организациям;
• компаниям, в структуре расходов которых значительную долю занимают расходы, не учитываемые при УСН, но включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.
• компаниям, которые планируют свое развитие до уровня доходов, численности сотрудников, стоимости основных средств, превышающих установленные  для УСН ограничения.¹⁴

 

3. Уклонение от налогов

Самый эффективный  способ уменьшения налогов – не платить налоги совсем.

Под «уклонением от уплаты налогов» можно понимать намеренные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение сумм налоговых обязательств в бюджеты и государственные целевые фонды с использованием незаконных приемов и методов налоговой минимизации, целью которых является получение неучтенных дополнительных денежных средств для удовлетворения собственных потребностей, что наносит вред обществу.²⁰

В данном случае снижение налоговых выплат (а также  их полное избежание) осуществляется посредством  совершения налогоплательщиком налоговых  правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого нарушения  налогового законодательства. Действия налогоплательщика при уклонении  от уплаты налогов незаконны и  противоправны изначально, то есть законного уклонения не бывает.

Эти действия могут быть направлены, как на снижение положенного размера подлежащих внесению в бюджет суммы налоговых  платежей, так и на полное избежание уплаты налога или налогов.

Иначе говоря, при непосредственном уклонении  от уплаты налогов снижение размеров налоговых обязательств достигается  путем нарушения налогового законодательства, в чем состоит главное отличие  ухода от уплаты налогов от налогового оптимизации.

Уход от налогов  чаще всего совершается путем  сокрытия дохода (прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого  нарушения правил бухгалтерского или  налогового учета, фальсификации учетных  данных, непредставлении или несвоевременном  представлении документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов  или их уничтожения, а также посредством  неправомерного использования налоговых льгот.

Так как уход от уплаты налогов достигается противозаконными действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательством предусмотрены  различные виды ответственности, а  именно: гражданско-правовая, административная, финансовая и уголовная.

При рассмотрении множества способов данной категории  необходимо отметить, что они, находясь в единой категории, тем не менее, неоднородны. Однако, исходя из тяжести  содеянного, в результате незаконного  уклонения от уплаты налогов можно выделить следующие способы.

Некриминальное  уклонение от уплаты налогов - это совершение налогоплательщиком действий, направленных на избежание или снижение налоговых выплат в бюджет посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер налоговой ответственности (налоговых санкций). Данные действия налогоплательщика не образуют состав налогового преступления и не влекут наступления уголовной ответственности.

Исходя из отраслевой принадлежности норм законодательства, которые нарушаются при совершении уклонения от уплаты налогов некриминальными  способами, можно выделить:

• налоговые правонарушения;
• таможенные правонарушения (при уплате налога на таможне).

Некриминальные  способы уклонения применяются  в основном через нарушение гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства: неправильное отражение операций в  бухгалтерском и налоговом учете, заключение фиктивных договоров, переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения, выплата санкций  за несуществующие договорные нарушения, занижение стоимости ввозимых через  таможенную границу товаров, и, соответственно, занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне и т.д.

Криминальное  уклонение от уплаты налогов совершается путем совершения налогоплательщиком противозаконных действий, направленных на избежание налога или снижение его размера, нарушающих не только нормы налогового, но и уголовного законодательство. Совершение уклонения от уплаты налогов данным способом влечет наступление для налогоплательщика уголовной ответственности. Данные способы составляют состав уголовных преступлений по ст.ст.198, 199 Уголовного кодекса РФ.

В соответствии с действующим уголовным законодательством  для организаций уголовная ответственность  за уклонение от уплаты налогов путем  включения в бухгалтерские документы  заведомо искаженных данных о доходах  или расходах либо иным способом, а  равно от уплаты страховых взносов  в государственные внебюджетные фонды, наступает только при совершении этого преступления в крупном  или особо крупном размере. При  этом уклонение признается совершенным  в крупном размере, если сумма  неуплаченных налогов и (или) страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных  размеров оплаты труда, а в особо  крупном размере - пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.

Для примера, криминальными способами уклонения  от уплаты налогов являются (при  соблюдении условий, предусмотренных  указанными статьями): подделка документов, фальсификация данных бухгалтерского учета, умышленное неоприходование  денег, поступивших в кассу предприятия  за реализованную продукцию (работа за "наличку"), фиктивный прием  на работу "мертвых душ".¹⁸

Стоит также  отметить, что одна из предпосылок успешного развития экономики, обеспечения высоких налоговых поступлений в бюджетную систему, соблюдения социальных гарантий и интересов людей – это ликвидация попыток уклонения от налогообложения, т.е. государство будет стараться предотвратить уклонения от налогов путем штрафных санкций. ²²

Из этого  следует, что для оценки эффективности противозаконных методов снижения налогов необходимо сравнить сумму экономии и сумму возможных штрафных санкций.¹⁷

 

2. Методы расчёта налогового бремени предприятия

 

В настоящее  время разработан и опубликован  ряд методик по расчету налоговой нагрузки на организацию-налогоплательщика. Все они различаются по двум направлениям:

• по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
• по показателю, с которым сравнивают уплаченные налоги и сборы (выручка от реализации продукции, прибыль, добавленная стоимость, вновь созданная стоимость и др.).

Вначале остановимся на структуре налогов  и сборов, включаемых в расчет налоговой  нагрузки.

Так, например, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) следует учитывать в составе налоговых платежей при определении налоговой нагрузки, так как его уплачивают работники организации из личного дохода, а что касается удержания и перечисления налога в бюджет, то государство в законодательном порядке возложило эту процедуру на работодателя, выполняющего функцию налогового агента (ст. 24 НК РФ). При изменении условий налогообложения НДФЛ они не оказывают влияния на финансово-хозяйственную деятельность организации— налогоплательщика, так как конечным носителем налога является сам работник, получающий доход.

Что касается единого обязательных отчислений в виде социальных взносов во внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования и обязательного медицинского страхования), которые, по сути, не являются налоговыми платежами, однако носят обязательный характер уплаты. Эти отчисления должны учитываться в структуре платежей при расчете налоговой нагрузки, так как они относятся на себестоимость продукции, оказывают влияние на цену товара и уплачиваются из текущих доходов предприятия, т.е. возмещаются из выручки от продажи товаров (работ или услуг).

С косвенными налогами дело обстоит несколько  сложнее. Они через надбавку к цене товара (работ, услуг) перекладываются на конечного потребителя, а организация- налогоплательщик выполняет в определенной мере посредническую функцию. Тем не менее их следует учитывать при расчете налоговой нагрузки, и вот почему.

Прежде  всего, они являются элементом ценообразования  хозяйствующего субъекта, вызывают временное  отвлечение оборотных средств организации (иногда до одного года по причине задержки возмещения налоговыми органами по разным причинам) и тем самым ухудшают и без того неустойчивое финансовое состояние организации.

Не следует  поддаваться иллюзии о полной «перелагаемости» на конечного потребителя  НДС и акцизов. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При сложившемся уровне цен и высоких ставках косвенных налогов их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов товаропроизводителей.

Второй  частью исследуемой проблемы является выбор показателя, с которым надо соотносить налоговые платежи, внесенные в бюджетную систему и во внебюджетные фонды…

 

1. Методика Минфина РФ.

По методике, разработанной Минфином России, расчет налоговой нагрузки производится как  отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку  от прочей реализации:

НН = Н/(В+ВД) · 100                   (3)

где НН — налоговая нагрузка на организацию;

НП — общая сумма  всех уплаченных налогов;

В — выручка от продаж;

ВД — внереализационные доходы.

 

Рассчитанная  по данной методике налоговая нагрузка характеризует лишь налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик. Кроме того, существенный недостаток такого подхода состоит еще и в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку реально действующий комплекс налогов, уплачиваемых организацией, имеет разнообразные налоговые базы.²⁶

 

2. Методика Е. А. Кировой

 

Существует  иная методика, которую предложила Е. А. Кирова в статье «Методология определения  налоговой нагрузки на хозяйствующие  субъекты»[1], согласно которой:

• сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
• в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
• сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
• сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.