Налоговое бремя фирмы

Несмотря  на существенное отличие налогообложения  в условиях товарного производства от налогообложения в условиях натурального хозяйства, они имеют общие черты.

Во-первых, в  том и в другом случае налоги остаются в качестве необходимого элемента общественного бытия. Во-вторых, в том и в другом случае налоги взимаются для содержания государства, являющегося структурным подразделением эксплуататорского, социально несправедливого общества.

Налог, несмотря на форму его проявления (изъятие части средств, заработанных гражданами и хозяйствующими субъектами в пользу государства), имеет политико-экономическое и социальное предназначение. Сбор налогов осуществляется для содержания государства, в функции которого входит исполнение и защита интересов общества. Интересы общества — это совокупность целей политического, экономического, социального, духовного, культурного, военного и прочего характера, стоящих перед данным обществом.

В эксплуататорских обществах (рабовладельческом строе, феодализме, капитализме) государство служит орудием защиты интересов имущего класса. Налоги в данном случае идут на содержание государства, служащего интересам имущего класса (рабовладельцев, феодалов и капиталистов). В подобной ситуации не реализуется социальное предназначение налогов, поскольку решение социальных и других проблем неимущей части населения не входит в систему целей эксплуататорского общества. Поэтому налогообложение носит социально несправедливый характер.

Начавшийся  в европейских государствах с XVII в. процесс перехода от абсолютизма к конституционному управлению, т.е. падение эксплуататорского режима и формирование представительной и демократической государственности, сопровождался коренными изменениями в налогообложении. Этот процесс формирования гражданского общества и установления демократической формы государственности основывался на господстве конституционности и законности. Налогообложение как один из основных моментов этого процесса также получило законодательную основу. Представители сословий уже в Средние века приобрели право утверждать субсидии королю. На этой почве происходила упорная борьба между королевской властью и народным представительством. Англия была первой страной, где были преодолены произвол и усмотрение короля, а после революции 1648 г. был провозглашен принцип, в соответствии с которым все налоги должны вводиться с согласия парламента. Борьба королей, желавших самостоятельно назначать и расходовать налоги и проверять расходы, продолжалась и при Карле II и при Якове II. При Вильгельме III билль о правах 1689 г. окончательно закрепляет за парламентом право утверждения всех государственных доходов и расходов. Парламент приобрел господствующее влияние на государственные дела, так как в его руках сосредоточилось самое важное право — утверждать бюджет.³

Во Франции  бюджетное право получает свое развитие только со времени Великой французской революции, когда конституция 1791 г. определила порядок утверждения бюджета парламентом. С этого времени утверждение бюджета народным представительством начинает входить в жизнь всех европейских народов.

В России порядок  составления государственной росписи, или «сметы доходов и расходов», ведет свое начало с 1863 г.

Дальнейшее  усиление влияния парламентов на государственные дела происходило в рамках принятых конституций, согласно которым в обществе должны главенствовать законы, принятые народными представителями, а не единоличные решения королей, царей и прочих узурпаторов власти. Кроме того, борьба рабочего класса, вызванная повышением степени эксплуатации наемной рабочей силы, усилила влияние рабочих профсоюзов на решение государством социально-экономических проблем трудящихся.

Усиление  роли парламента (представительной власти) в вопросах общественного значения и борьба рабочего класса за социально справедливые производственные отношения стали реальными предпосылками к формированию гражданского общества.

Формирование  гражданского общества неразрывно связано  со строительством демократического государства. Одним из принципов гражданского общества является социальное равенство всех граждан, являющихся членами данного общества. Защита этого права граждан в условиях гражданского общества входит в функции государства. Одним из основных направлений защиты прав граждан и организаций является социально справедливое налогообложение. Если налоговая система государства не является социально справедливой, то не может быть и речи о гражданском обществе и демократическом государстве.

Таким образом, весь процесс развития налогообложения со времени возникновения до наших дней подразделяется на следующие этапы, обусловленные переходом его из одного качественного состояния в другое, более развитое:

• натуральная форма оплаты налогов
• денежная форма оплаты налогов;
• социально справедливое налогообложение.

Проблемы  социально справедливого налогообложения волновали мыслителей еще с глубокой древности. В частности, в Древнем Китае представители учения « Конфуцианство» стояли за умеренное отношение к налогоплательщику. Они критиковали систему налогообложения, приводящую к истощению крестьянского хозяйства. Особое значение в решении проблем, связанных с социальной справедливостью в налогообложении, имеют труды мыслителей нового времени: шотландца А. Смита, немца А. Вагнера, русского Н. Тургенева и многих других, предложивших целую систему принципов налогообложения, с внедрением которых налогообложение станет воистину социально справедливым.³

Причины возникновения  налогов и их общественное назначение впервые исследованы А. Смитом и  Д. Рикардо. Основоположник научной  теории налогообложения А. Смит определял  налог как один из способов, посредством  которого народ частью собственных  доходов  учувствует в создании государственных доходов, необходимых для покрытия издержек, обусловленных задачами государства. Смит считал, что существуют три источника богатства: земля, труд, капитал, отсюда и разные формы налогообложения в зависимости от разнообразия источников дохода. Он признавал, что налог есть необходимость, обусловленная существованием государства.

Д. Рикардо  отстаивал те же взгляды на налог  и его источники. Он трактовал  налоги как ту долю продукта земли  и труда страны, которая поступает  в распоряжение правительства: они  всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны.⁴

Теория налогообложения  Ж.Б. Сэя во много повторяет основные положения Смита и Рикардо, раскрывая  и дополняя их. Сэй сформулировал  положение, ставшее аксиомой, - налог  черпается из двух источников: дохода и капитала. Если налогообложение  принимает слишком большие размеры, оно влечет за собой печальные  последствия. С одной стороны, ограничивает производительные возможности предпринимателей, что сокращает производство, с  другой стороны, уменьшает способность  каждого человека потреблять.

Принимая  позицию Сэя, С. Сисмонди мотивировал  умеренность налогообложения тем, что если государство присваивает  большую долю части прибыли промышленности, земледелия, торговли, то экономическая  жизнь приходит в упадок. Поэтому  главное в налогообложении –  не создавать препятствия воспроизводству  богатства. В то же время для достижения социальной справедливости каждый должен содействовать поддержке общества в соответствии со своим доходом. Согласно теории Сисмонди налог есть цена, уплачиваемая гражданами за полученные от общества блага: обеспечение прав собственности, общественного правопорядка, правосудия и др.⁴

А. Вагнер предлагал  девять основных правил, объединенных в четыре группы:

Финансовые  принципы организации налогообложения:

• достаточность налогообложения;
• эластичность (подвижность) налогообложения.

Народно-хозяйственные  принципы:

• надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;
• правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения.
• Этические принципы, принципы справедливости:
• всеобщность налогообложения;
• равномерность налогообложения.

Административно-технические  правила, или принципы, налогового управления:

• определенность налогообложения;
• удобство уплаты налога;
• максимальное уменьшение издержек взимания.¹¹

Исходя из всего вышесказанного можно дать определение налога с экономической  точки зрения: налог – это экономическая категория, выражающая совокупность отношений между государством и членами общества по поводу безэквивалентного изъятия и присвоения доходов государством для осуществления своих функций.

Теоретическое определение налогов позволяет  выделить следующие особенности:

• Тесная связь с государством, для которого налоги являются основным источником доходов
• Принудительный характер платежей
• Безэквивалентное изъятие
• Денежная форма
• Законодательное оформление

Сущность же налога в том, что это реально существующие отношения перераспределения национального дохода для выполнения государственных функций.⁴

В налоговом  кодексе РФ на 10 июля 2011 года дается следующие определение налога и  сбора:

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности  государства и (или) муниципальных  образований.⁵

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).⁵

Исходя из определения налога его основными  признаками являются:

• обязательность платежа;
• индивидуальная безвозмездность налога (безэквивалентность);
• отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества
• в денежной форме;
• источник финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Обязательность  платежа.

Признак обязательности налога закреплен в Конституции  Российской Федерации. В соответствии со статьей 57 каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Рассматривая правовую природу обязанности уплачивать налоги, Конституционный Суд указал, что такая конституционная обязанность имеет публично-правовой, а не частно-правовой (гражданско-правовой) характер, т.е. в исполнении обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. Как правило, налогоплательщик вступает в налоговые отношения, приобретает обязанность по уплате налога не по своей воле, а в силу юридически значимых фактов его деятельности.

Индивидуальная  безвозмездность (безэквивалентность) налога.

Задача любого государства заключается в удовлетворении коллективных потребностей общества путем  предоставления общественных благ. Общество в целом получает общественные блага  за уплаченные налоги. Уплата налога отдельным  плательщиком (т.е. индивидуально) не порождает  у государства встречной обязанности предоставлять ему какую-либо услугу (в отличие от сборов — см.ниже).

Именно то, что налогоплательщик уплачивает налог, не ожидая взамен какой-либо компенсации от государства, составляет один из важнейших признаков налога — признак индивидуальной безвозмездности. Такая позиция до введения Налогового кодекса Российской Федерации была выражена в постановлении Конституционного Суда России.

Отчуждение  принадлежащего налогоплательщику  имущества в денежной форме.

Налог взимается  путем отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику.

В момент уплаты налога происходит смена собственника денежных средств. Факт перехода права  собственности от налогоплательщика  к государству имеет большое  значение, поскольку позволяет разграничить по данному признаку налоговые и бюджетные отношения. Бюджетные отношения возникают по поводу формирования и распределения государственных финансовых ресурсов, находящихся в собственности государства, и перехода права собственности в бюджетных отношениях не происходит, в то время как налоговые отношения связаны с переходом права собственности от налогоплательщика (частного субъекта) к государственным или муниципальным органам (публичному субъекту).

Существование значительного по размерам государственного сектора в национальной экономике (государственные и муниципальные предприятия) предполагает уточнение формулировки статуса финансовых ресурсов в налоговых отношениях. В Налоговом кодексе Российской Федерации данная проблема была решена путем применения более широкой, чем «переход права собственности» на финансовые ресурсы, формулировки — «переход вещного права» на них, что подразумевает переход финансовых ресурсов (имущества), принадлежащих налогоплательщику как на праве собственности, так и на праве хозяйственного ведения и оперативного управления.