Налоговое бремя фирмы

Источник  финансового обеспечения деятельности государства или

муниципальных образований.

Цель взимания налога — финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. Этот признак налога является основным и напрямую связан с его фискальной функцией.

Налоговые доходы являются основными в доходах  государственных и местных бюджетов как в Российской Федерации, так и в развитых и развивающихся странах. В экономически развитых странах их доля в доходах государственного бюджета достигает 80–90%, а в доходах местных бюджетов — более 50%.

Финансирование  государственных нужд — один из главнейших признаков налога, который предопределяет фискальную функцию налога в качестве основной. Причем речь идет о финансировании не самих органов государственной власти (или местного самоуправления) — они ответственны за надлежащую организацию процесса налогообложения, а о финансовом обеспечении всего государства (муниципальных образований). Последнее является еще одним характерным отличием налогов от других фискальных платежей.

В Налоговом  кодексе Российской Федерации определены различия между налогом и сбором.

В числе характерных  признаков сбора выделяют:

• обязательность платежа;
• возмездность.

Обязательность  платежа.

Означенный  признак сбора аналогичен соответствующему признаку налога. Однако сбор уплачивается по свободному волеизъявлению плательщика. В отличие от налога при взимании сбора воля плательщика значительно  в большей степени направлена на возникновение соответствующих  объектов обложения (стоимость получаемых прав и разрешений).

Возмездность  сбора.

Возмездность  сбора характеризует основное отличие  сбора от налога. Признак возмездности сбора предполагает, что его взимание является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий со стороны  государственных, муниципальных и  других уполномоченных органов. Возмездность сбора проявляется в том, что  уполномоченный орган должен оказать  плательщику встречную услугу. Именно встречность требований означает наличие  какой-либо возмездности, что позволяет  рассматривать сбор как «индивидуально-возмездный платеж» .

В отличие  от налога, целью взимания которого является финансирование деятельности публичного субъекта, цель уплаты сбора  законодательством не определена.

Конституционный Суд Российской Федерации в своих  актах указывает, что сборы предназначены  для возмещения соответствующих  расходов и дополнительных затрат публичной  власти.¹

2. Классификация налогов

Классификация налогов – это систематизированная, научно обоснованная группировка налогов  в соответствии с однородными  признаками. Назначение классификации  налогов определяется потребностями  четкой организации работ по составлению  и исполнению доходной части бюджета, осуществления контроля за поступлением налогов по каждому источнику  и группам налогов, ведения учета  и сопоставления показателей  налогообложения в разных регионах страны, разработки налоговой стратегии, определения содержания тех или иных групп налогов, их влияния на социально-экономическое развитие общества.⁶

Согласно  положениям НК РФ и других законодательных  актов можно определить следующие  классификационные группы:

• по способу обложения;
• по виду (по уровню установления);
• по плательщикам;
• по объекту обложения;
• по назначению.⁸

По  уровню установления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги в России различаются следующим образом:

• федеральные
• региональные
• местные

К федеральным  налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• страховые взносы;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых.
• водный налог;
• сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.⁷

Федеральные налоги устанавливаются исключительно Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории России всеми плательщиками, действующими в рамках общего налогового режима (п. 2 ст. 12 НК РФ).⁸

К региональным налогам относятся:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.⁷

 В отличие от федеральных региональные налоги (на имущество организаций, на игорный бизнес и транспортный) могут быть введены в действие не только через Налоговый кодекс, но и законами субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 12 НК РФ). Из этого следует, что такие элементы, как ставка, порядок и срок уплаты подобных налогов, а также условия предоставления льгот варьируются в зависимости от географии их применения.⁸

К местным  налогам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.⁷

Обладают  теми же свойствами что и региональные налоги, разница состоит лишь в том, что прерогатива определения значений указанных элементов принадлежит представительным органам муниципальных образований (п. 4 ст. 12 НК РФ). Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания.⁸

Классификация по плательщикам включает три группы налогов:

• с юридических лиц (налог на прибыль организаций и др.);
• физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);
• юридических и физических лиц (транспортный налог, земельный налог и др.).

По  объекту налогообложения выделяют следующие группы платежей:

• налоги на доходы (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц),
• налоги на имущество (налог на имущество организаций, физических лиц),
• налоги на действия (сбор за использование объектов животного мира, уплата стоимости лицензий).

По  назначению можно выделить налоги:

• общие (обезличиваются и поступают в бюджеты разных уровней),
• специальные (имеют строго определенную направленность и формируют централизованные целевые фонды, например, транспортный)
• чрезвычайные (вводятся при наступлении каких-либо особых обстоятельств).

Кроме указанных  классификационных схем, в литературе и на практике применяются и другие — по характеру применяемых ставок, по отраслевому принципу и т.д.⁸

3. Сущность налогового бремени

В тот исторический момент, когда возникает обязанность  по уплате налогов по принуждению, происходит и связывание процесса налогообложения с бременем, которое накладывается на граждан и хозяйствующих субъектов государства.¹⁹

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов  на экономику страны в целом или  отдельного налогоплательщика.

Понятие налогового бремени возникло фактически одновременно с появлением налогов. Еще в XVIII в. Адам Смит в своем труде  «Исследование о природе и  причинах богатства народов» указывал на важную экономическую зависимость  между уровнем налоговой нагрузки и поступлением средств в бюджет государства. «При снижении налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных  податей; на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог».

Первые  упоминания о количественной оценке показателя налогового бремени и  его давлении на экономику относятся  также к XVIII в. Впервые исследовавший  это явление Ф. Юсти (1705-1771), немецкий экономист, внесший существенный вклад  в развитие финансовой науки, определил  налоговое бремя на макроуровне  как соотношение между бюджетом и национальным доходом государства. При этом Ф. Юсти указывал, что бюджет страны не должен расходовать более 1/6 части национального дохода.

Роль  и значение показателя налогового бремени  состоят в следующем:

• Во-первых, определение налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятие решения о проведении налоговых реформ.
• Во-вторых, данный показатель требуется государству для разработки налоговой политики. Вводя новые налоги и отменяя старые, изменяя налоговые ставки и налоговые льготы, государство обязано определять и не преступать предельно допустимые уровни давления на экономику, за пределами которых могут возникнуть негативные экономические процессы.
• В-третьих, показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Именно от его уровня зависит принятие хозяйствующими субъектами решений о размещении производства, инвестиций и т.д.
• В-четвертых, показатель налоговой нагрузки на общегосударственном уровне необходим для формирования социальной политики государства. Изучение тяжести налогообложения для разных социальных групп дает возможность государству более равномерно распределить налоговое бремя между социальными группами.

Налоговое бремя никогда не исчерпывается  только суммой уплаченного налога, налогоплательщик всегда несет ряд  затрат, связанных с выполнением  своих обязательств. К таким затратам, в частности, относятся:

• затраты на содержание штата бухгалтеров и консультантов;
• затраты, связанные с уплатой штрафных санкций в результате нарушения налогового законодательства;
• судебные издержки в случае нарушения прав налогоплательщиков, предусмотренных НК РФ.

Кроме того, уплата налогов может потребовать  заблаговременной мобилизации денежных средств, в результате чего возникнет  необходимость привлечь кредитные  ресурсы, что предусматривает уплату соответствующих процентов.

Измерить  в денежном эквиваленте дополнительные финансовые затраты налогоплательщика, связанные с исчислением и  уплатой налогов, не представляется возможным, в связи с чем при  определении налогового бремени  используется только сумма фактически уплаченных налогов.¹⁰

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис 1. Факторы, влияющие на величину налоговой нагрузки

¹⁰

Показатель  налогового бремени является серьезным  измерителем качества налоговой  системы страны. На макроэкономическом уровне налоговая нагрузка, налоговое  бремя (налоговый гнет) - это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов  в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы  налоговых сборов к совокупному  национальному продукту (или доля налогов в ВВП).

Иными словами, сущность налогового бремени заключается в том, что оно отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов.

Некоторые зарубежные экономисты определяют налоговое бремя  как меру экономических ограничений, создаваемых отчислением средств  на уплату налога или налогов.⁹

4. Проблема определения оптимальной величины налогового бремени

Историческая  эволюция привела к формированию двух моделей рыночной экономики, характеризующихся следующими свойствами:

Либеральная модель	Социально ориентированная модель
Незначительное вмешательство государства в хозяйственные процессы; широкая свобода хозяйствующих субъектов Узкий государственный сектор экономики Минимальное участие государства  в решении социальных задач Опосредованный монетарный характер государственного регулирования, которое ограничивается главным  образом макроэкономическими процессами Патернализм государства  направлен лишь на малообеспеченные слои населения	Большая степень государственного регулирования Значительный государственный  сектор Масштабное финансирование из бюджета социальных программ Высокая степень регламентации  рынка не только на макро-, но и на микроуровне Государственный патернализм  направлен почти на все слои населения
Такая модель сложилась в США, Великобритании, Франции и др.	Такая модель сложилась в Германии, Норвегии, Швеции, Австрии, Японии и  др.

 

В российской экономике происходит возрождение  рыночных отношений, развиваются либерально-рыночные тенденции, но этот процесс пока не сопровождается снижением налогового бремени. На этом основании можно  утверждать, что в России в настоящее  время сложилась некая смешанная  рыночная модель, сочетающая элементы двух указанных моделей.