Налоговое администрирование транспортных средств и иного имущества физических лиц

Теперь об «ином способе вручения налогового уведомления».

Данный способ в законодательстве не определен. В большинстве случаев налоговые органы используют различные коммерческие организации, доставляющие корреспонденцию (например, квитанции на уплату коммунальных платежей), или отделения почтовой связи.

Однако, в связи с отсутствием необходимого финансирования на почтовые расходы (заказное письмо в настоящее время стоит порядка 30 руб., со слов работников налоговых органов - их финансируют не более 3 руб. на одного плательщика), данная корреспонденция доставляется: во-первых, несвоевременно (или вообще не доставляется), во-вторых, в «открытом» виде, путем разноски по почтовым ящикам.

И здесь возникает второе грубое нарушение налоговыми органами и их должностными лицами налогового законодательства - несоблюдение налоговой тайны, предусмотренной ст.102 НК РФ, путем передачи налоговых уведомлений в «открытом» режиме лицам, не допущенным к налоговой тайне (а ведь в этих уведомлениях имеются данные об имуществе - квартирах, жилых домах, транспортных средствах и т.д.).

С целью уменьшения задолженности по налогам и пеням, повышения процента их поступления в текущем и будущем налоговых периодах:

1. Необходимо упростить  порядок взыскания задолженности  с физических лиц;

2. Требуется сформировать  более действенный механизм контроля за уплатой налогов физическими лицами, как вариант - организовать прямое взаимодействие со Службой судебных приставов, передавая им данные на лиц, не уплативших налог, с целью взимания недоимки;

 

2.3 Перспективы  развития налогового администрирования  имущества физических лиц

 

Поступления администрируемых имущественных налогов в бюджеты разных уровней осуществляются в рамках государственного регулирования налогообложением. Можно выделить две модели регулирования имущественного налогообложения: модель с жесткой системой государственного регулирования и рыночную модель.[9,c.329]

Модель с жесткой системой государственного регулирования.             

Участниками имущественных отношений являются государственные органы (Росреестр, Миграционная служба, Муниципальное образование, органы технической инвентаризации, Федеральная налоговая служба и ее региональные структуры), с одной стороны, и налогоплательщики - с другой.

Оценка налоговых баз имущественных налогов в данной модели основана на данных государственного кадастрового учета, формирование которого в стране еще не закончено. Сложным этапом работ по формированию государственного кадастра недвижимости является формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих оценке и налогообложению. Налоговые органы на практике сталкиваются с положением, когда объект налогообложения известен, а его регистрации в соответствующих органах - нет.

Для проведения апробации массовой оценки недвижимости в России в 2006-2008 годах был проведен эксперимент, в который были вовлечены четыре субъекта РФ: кемеровская, Тверская, Калужская области и республика Татарстан. Объем сведений рынка недвижимости, рассматриваемый в рамках эксперимента в разрезе классов объектов недвижимости охватывал более 60 тысяч объектов: квартир, гаражей, садовых и дачных домов, около 7 тысяч объектов торговли, офисов и объектов промышленности.

Источниками информации о рынке недвижимости в процессе эксперимента служили: источники интернет (55%), различные печатные издания (26%) и только на 19% - базы данных риэлтерских агентств. Эксперимент выявил массу проблем при формировании исходных данных для проведения массовой оценки, которые можно сгруппировать в три группы (рис. 1).

Проблемы формирования данных для проведения массовой оценки объектов недвижимости

↓                                                     ↓                                        ↓

1 группа – по определению  перечня объектов оценки: - в перечне объектов  оценки содержится небольшое  количество нежилых объектов  капитального строительства; - отсутствие у части  объектов капитального строительства  обязательных физических характеристик, таких как: общая площадь, материал  стен, год строительства. - отсутствие у части  объектов капитального строительства  адресной привязки; - описание части объектов  капитального строительства не  позволяет отнести объекты ни  к одному из классов объектов  оценки; - отсутствие кадастрового  номера объекта капитального  строительства.

2 группа – по формированию  адресного цифрового пространства: - АЦП содержит не все улицы городских насе-ленных пунктов; - на слое «Здания»  АЦП не все объекты имеют  семантическую информацию; - на АЦП не содержатся  садоводческие, дачные объединения  и гаражные кооперативы для  привязки объектов оценки к  АЦП.

3 группа – по содержанию собираемой  рыночной информации: - в собранной рыночной  информации( далее объекты- аналогии) не присутствует информация о сделках, зарегистрированных в Росрегистрации. В основном объекты-аналогии были получены из бумажных и электронных СМИ; - собранная рыночная  информация не охватывает всю  территорию Калужской области  и все классы объектов недвижимости; - отсутствие в описании  объекта-аналога физических характеристик  и четких адресных ориентиров.

Рис. 1. Систематизация выявленных проблем при формировании данных для массовой оценки объектов недвижимости.

 

Несмотря на выявленные проблемы, проводимыми экспериментами, перспективность введения в России налога на недвижимость была доказана.

Рыночная модель. К участникам налоговых отношений в рыночной модели добавлены саморегулируемые организации независимых оценщиков, саморегулируемые организации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Особая роль в рыночной модели отведена регулированию оценочной деятельности, которая является частью государственного регулирования. Функции уполномоченных органов и стандарты оценки являются основой для деятельности саморегулируемых организаций независимых оценщиков.

Установление рыночной стоимости объектов оценки признано необходимым в тех случаях, когда в нормативном правовом акте, содержащем требования обязательного проведения оценки объектов, либо в договоре об оценке объектов, не определен конкретный вид стоимости объекта.

Независимая оценка имеет свои организационные, теоритические и методические основы, сочетание которых раскрывают суть основных понятий: действительная стоимость, рыночная стоимость, справедливая стоимость. В сообществе оценщиков весьма популярными являются стандарты США, издаваемые: Американским сообществом оценщиков (ASA), институтом оценщиков бизнеса (IBA), Фондом оценки (TAF) и Национальной ассоциацией сертифицированных аналитиков по оценке (NAGVA). Известно, что стандарты TAF часто называют стандартами профессиональной практики оценки – USPAP. Американское общество оценщиков требует от входящих в его состав новых оценщиков применять USPAP.

Американский институт сертифицированных публичных бухгалтеров (AICPA) разработал «Положение о стандартах для оценочных услуг – оценки бизнеса, долей  собственностей в бизнесе, а также не материальных активов», отличающееся от существующих документов более подробным описанием сфер (их насчитывается в Положении – 11), которые должны включаться в отчет об оценке. Заслуживает внимание опыт налоговой службы США, которая разработала и опубликовала еще в 2006 году свои правила. В этих правилах предлагаемые AICPA стандарты достаточно четко детализированы. «Стандарты налоговой службы дают оценщику достаточную свободу принятия решений о том, что включать, а что не включать в отчет, в зависимости от того, что требуется в каждом случае. Однако, как и некоторые иные стандарты отчетности, стандарты налоговой службы требуют подписанного оценщиком заявления, удостоверяющего правдивость, точность, отсутствие отклонений, отсутствие существующей или будущей заинтересованности оценщика и ограничивающих условий, а также независимости установления вознаграждения (оценщика) от результатов оценки».[9,c.333]

К информации, на основе которой рассчитывается независимая оценка, предъявляются самые серьезные требования. Не случайно оценочные стандарты в мировой практике исходят из положений налогового законодательства стран и кроме того касаются проблем профессиональной этики оценщиков. Можно выделить наиболее общие положения стандартов отчетности  об оценке, которые включают: вопросы найма оценщиков, анализ информации и развития стоимости, заключение и подпись оценщика, использованной финансовой информации, ограничивающих условий и предложений, отзывов об оценщике (рекомендации).

В России существует стандарт качества государственной функции «Организация проведения государственной кадастровой оценки недвижимости», разработанный на основе Международного стандарта качества ISO 9000 (ГОСТ-Р ИСО-9001-2001). Общий порядок и процедура государственной кадастровой оценки недвижимости включает следующие работы:

- формирование перечня объектов  недвижимости, подлежащих государственной  кадастровой оценке;

- отбор оценщиков для определения  кадастровой стоимости объектов  недвижимости;

- определение кадастровой стоимости  объектов недвижимости;

- экспертиза отчета об определении  кадастровой стоимости объектов  недвижимости;

- утверждение результатов государственной  кадастровой оценки объектов  недвижимости;

- внесение кадастровой стоимости  объектов недвижимости в государственный  кадастр недвижимости.

На основе общепринятых в мировой практике требований, в соответствии с Федеральным законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 20 июля 1998 года № 135-ФЗ, было разработано Положение о раскрытии информации саморегулируемой организации независимых оценщиков, в котором изложен порядок представления отчетности членами СРО НО и  требования в отношении предоставления информации, содержащейся в реестре членов СРО НО по запросам граждан и юридических лиц.

К организационным основам независимой оценки следует отнести формирование системы кадастрового учета. К методическим основам независимой оценки следует отнести ту совокупность существующих методик и способов исчисления цены и стоимости объектов имущественного налогообложения, которые существуют в зарубежной и отечественной практике и используются для бухгалтерской оценки объектов учета, статистической оценки, а также методов анализа, экономико-математических, экспертных и других расчетных методов определения цены.

Стратегия развития имущественного налогообложения определяется налоговой политикой государства.

Стратегической целью деятельности Федеральной налоговой службы России в области налогообложения имущества установлено повышение роли имущественных налогов в формировании доходной части региональных и местных бюджетов. В этой связи налоговые органы страны призваны осуществить комплекс мер, обеспечивающих:

- совершенствование методологии  администрирования имущественных  налогов;

- повышение качества межведомственного  обмена сведениями, используемыми  для исчисления имущественных  налогов;

- повышение качества работы  налоговых органов с налогоплательщиками  на основе согласования (синхронизации) данных, содержащихся в информационных  ресурсах ФНС России и иных  информационных ресурсах.

В настоящее время внесены изменения в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, предусматривающие возможность уплаты земельного налога, транспортного налога и налога на имущество физических лиц один раз в год за прошедший налоговый период в срок не ранее 1 ноября. Утверждена форма единого налогового уведомления на уплату перечисленных трех налогов. Кроме того, усовершенствован Web-сервис «Личный кабинет налогоплательщика» в части использования альтернативной возможности направления налогового уведомления об уплате налогов гражданам.

Особую значимость имеют мероприятия по повышению качества межведомственного обмена сведениями, используемыми для исчисления имущественных налогов.

Основными поставщиками сведений для налоговых органов, используемых при исчислении транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц, является: Росреестр, отдел технической инвентаризации, Органы муниципальных образований, ЗАГС, Отдел регистрации транспортных средств, Федеральная миграционная служба и др. межведомственный обмен сведениями является достаточно сложным, поскольку в налоговый оборот вовлекаются десятки миллионов  земельных участков, объектов капитального строительства (зданий, строений, помещений), транспортных средств. По данным налоговых органов известно о наличии на территории страны большого количества объектов, не вовлеченных в налоговый оборот по разным причинам, в том числе и из-за недостаточного качества информационного обмена. Это влечет за собой потери на государственном уровне.[9,c.336]

В этой связи Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013-2014 годы и на плановые периоды до 2016 года внесены мероприятия, которые должны обеспечить введение на территории Российской Федерации налога на недвижимое имущество для физических лиц и для организаций. К этим мероприятиям относится, в том числе, работа по проведению кадастровой (массовой) оценки объектов капитального строительства. Предусмотрены поправки к части 2 НК РФ и другие законодательные акты, предусматривающие включение в налоговую систему Российской Федерации налога на недвижимое имущество, переход на который предусматривается завершить до 2018 года. Налог на недвижимое имущество для организаций будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты. Налог на недвижимое имущество физических лиц будет отнесен к местным налогам.