Налоговое администрирование транспортных средств и иного имущества физических лиц

Если гражданин продал объект налогообложения в течение налогового периода, то он имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о перерасчете налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению Инспекции сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была зачислена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Инспекция обязана проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении, о зачете не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным для уплаты в тот же бюджет, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета вышеуказанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате либо зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты вышеуказанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Если граждане своевременно не были привлечены к уплате налога, налог исчисляется не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр платежей и направление на погашение задолженности сумм излишне уплаченных (налогоплательщиком самостоятельно по ошибке или по причинам, связанным с действующим механизмом уплаты налога) и излишне взысканных (налоговым органом в принудительном порядке) сумм налога по сравнению с подлежащими к уплате в соответствии с налоговым законодательством.

Проблемы возникают при исчислении налога на имущество физических лиц и земельного налога. Достаточно часто регистрирующие органы предоставляют не качественную информацию об объектах недвижимого имущества: ошибки в адресе местонахождения собственности; некорректная инвентаризационная (кадастровая) стоимость; двойная регистрация объектов и т.д. На уточнение информации уходит достаточно много времени, поэтому начисление, доначисление налога производится только по срокам следующего года.

В целях своевременной уплаты налога налогоплательщиками необходимо проводить перманентную актуализацию адресов в базе данных Инспекции, что очень сложно делать в условиях ограниченных трудовых ресурсов. С целью повышения ответственности налогоплательщиков, было бы целесообразным установление в законодательстве мер налоговой, административной или уголовной ответственности за неуплату налогов физическими лицами.

После исчисления налога инспекция выписывает и направляет налоговое уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 31.10.2005 г. № САЭ-3-21/551.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требование об уплате налога - это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах, сроке исполнения требования и мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщика.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если физическое лицо уклоняется от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налогов рассматривается как информирование налогоплательщика о начале официальных процедур по взысканию налога и пеней, при неисполнении которого налоговые органы получают основания для принятия более жестких мер по взысканию с физических лиц недоимки в судебном порядке.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Если обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась после направления требования об уплате налога, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование. Если суммы налога и пени, указанные в требовании, остались неуплаченными, налоговый орган готовит дело для передачи в суд в соответствии со ст.48 НК РФ.

В последнее десятилетие в результате проводимой приватизации жилья, увеличивается количество граждан, приобретающих жилые помещения в частную собственность. Но, становясь собственниками жилья, граждане приобретают не только права, но и обязанности. Одной из главных в данном контексте является конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

В настоящее время основной проблемой при администрировании налога на имущество физических лиц встает проблема не уплаты физическими лицами имущественных налогов.

Анализ причин образования задолженности по налогу на имущество физических лиц показывает, что наиболее распространенными из них являются следующие:

· Налогоплательщик проживает не по адресу нахождения объекта собственности, вследствие чего не представляется возможным вручить налогоплательщику налоговое уведомление об уплате;

·Имущество принадлежит на праве собственности несовершеннолетнему ребенку;

В первом случае, когда собственник имущества известен, но временно не проживает по месту нахождения объекта собственности, налоговый орган обязан исчислить налог и направить налоговое уведомление по адресу нахождения объекта собственности. В связи с тем, что заказные письма с налоговыми уведомлениями, как правило, возвращаются с отметкой

«Адресат не проживает», налоговыми органами проводятся дополнительные мероприятия, такие, как направление запросов в адресное бюро для уточнения места проживания плательщика, обращение для розыска в полицию, в органы муниципальных образований и.т.д. Соответственно, указанные плательщики не уплачивают в срок налоги и как следствие, на несвоевременно уплаченный налог начисляется пени, что увеличивает имеющуюся задолженность.

По второму случаю, когда имущество принадлежит на праве собственности несовершеннолетнему ребенку, необходимо отметить, что законодательством не установлены льготы для физических лиц по возрастному признаку, в том числе для несовершеннолетних.

Пунктом 2 ст. 27 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей. Так, несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя, за исключением тех сделок, которые они вправе совершать самостоятельно.

Несмотря на то, что в настоящее время 60% населения являются собственниками жилых и нежилых помещений, поступление в целом по области не имеют существенно растущей динамики.

Основные причины такой ситуации заключаются в следующем:

1) по отчетным данным  на сегодня почти 60% граждан имеют  льготы (пенсионеры);

2) средняя оценка одного  строения не превышает 100-200 тысяч  рублей.

В этих условиях потери бюджета составляют 5 млн.рублей. Тем не менее, суммы этого налога мизерны, даже не будь этих причин. В основном, проблема заключается в государственной регистрации строений, пригодных для проживания и в оценке строений, которые на сегодня окончательно не решены.

Независимо от способа приобретения имущества, право собственности на него возникает с момента государственной регистрации в учреждении юстиции, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Поэтому до момента регистрации недвижимого имущества право собственности на объект отсутствует. Владелец недвижимости не является собственником, а, следовательно, и налогоплательщиком.

На практике нередки случаи, когда граждане, построившие индивидуальный жилой дом и проживающие в них, не торопятся зарегистрировать свое право собственности на него, чтобы не платить налог на имущество. Такая ситуация может существовать сколько угодно, до тех пор, пока владельцу не понадобится совершить какую-либо сделку с этим объектом.

Налоговыми органами проводится работа по выявлению тех зданий, строений и сооружений, владельцы которых под различными предлогами не проходят процесс ввода в эксплуатацию построенного жилья и соответственно, не могут быть привлечены к налогообложению.

Еще одна проблема. В то время как законодательно установлено, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а из формулировки ст. 30 НК РФ следует, что главной целью работы налоговых органов является своевременное и полное поступление налогов в бюджет. Каждая Инспекция в ходе работы решает только «мелкие» задачи, исполнение которых формирует её показатели без учета достижения главных целей возложенных на налоговые органы, как на единую централизованную систему. В результате чего, понижается результативность работы налоговых органов в целом, происходит попустительство в отношении налоговых правонарушений и преступлений, что выражается в более низкой собираемости налогов и ведет к росту теневой экономики.

Также на практике возникают сложности в случаях, когда информация, содержащаяся в сведениях, представленных государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, расходится с цифрами, содержащимися в технической документации на транспортное средство. Представляется, что законодателю необходимо урегулировать вопрос о том, какие сведения должны использоваться в такой ситуации в качестве основы для целей исчисления налога. В настоящее время на законодательном уровне это вопрос не решен, что следует отнести к недостаткам действующего законодательства о налогах и сборах в части транспортного налога.

Согласно ст. 52, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 НК РФ, а также п. 8 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» физические лица уплачивают соответственно транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налоговое уведомление должно направляться налоговым органом налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа (по налогу на имущество физических лиц - ежегодно не позднее 1 августа). В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления установлена Приказом ФНС России от 31.10.2005 г. №САЭ-3-21/551@ «Об утверждении форм налоговых уведомлений».

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Пунктом 6 ст. 58 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

И вот тут возникает первое нарушение со стороны Федеральной налоговой службы России: в форме налоговых уведомлений, утвержденных вышеупомянутым Приказом №САЭ-3-21/551@ отсутствует «корешок», в котором должен расписаться налогоплательщик. В первоначальных Приказах МНС РФ от 14.10.1999 г. №АП-3-08/326 «Об утверждении форм налоговых уведомлений» и от 15.03.2004 г. №БГ-3-04/198@ «О формах налоговых уведомлений» такая возможность у налогоплательщика была.