Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Мая 2013 в 19:50, дипломная работа
Цель настоящего исследования заключается в разработке теоретических основ налогового администрирования крупных налогоплательщиков, выявление пробелов действующего законодательства, а также решение практических проблем, возникающих при осуществлении налогового администрирования крупных налогоплательщиков.
Достижение поставленной цели обусловило постановку и решение следующих задач:
- определение понятия, содержания и структуры налогового администрирования крупных налогоплательщиков;
- обобщение научных знаний по вопросу осуществления налоговыми органами налогового администрирования крупных налогоплательщиков;
- оценка эффективности организации взаимодействия органов, выполняющих контрольную функцию за деятельностью крупных налогоплательщиков;
- определение тенденций дальнейшего развития системы налоговых органов, осуществляющих налоговое администрирование крупных налогоплательщиков;
- анализ основных элементов статуса крупных налогоплательщиков;
- разработка предложений по изменению моделей налогового администрирования крупных налогоплательщиков.
Введение…………………………………………………………………………3
ГЛАВА 1. Теория и методология налогового администрирования крупных налогоплательщиков
1.1. Сущность и методы налогового администрирования крупных налогоплательщиков ……………………………………………………………..6
1.2. Особенности налогового администрирования крупных
налогоплательщиков в зарубежных странах…………………………………..14
ГЛАВА 2. Анализ организации и эффективности налогового администрирования крупных налогоплательщиков в Кыргызской Республике
2.1. Критерии отбора крупных налогоплательщиков и организация их налогового администрирования………………………………………………...30
2.2. Эффективность налогового администрирования крупных
налогоплательщиков…………………………………………………………….33
ГЛАВА 3. Направления совершенствования налогового администрирования крупных налогоплательщиков в Кыргызской Республике
3.1. Проблемы налогового администрирования крупных налогоплательщиков……………………………………………………………47
3.2. Пути совершенствования налогового администрирования крупных налогоплательщиков в Кыргызской Республике……………………………53
Заключение…………………………………………………………………….58
Список использованной литературы………………………………………..62
Поступления налогов
от крупных налогоплательщиков за 2011-2012
годы
кодекс КР» в части налога с продаж, реализация электроэнергии, теплоэнергии и природного газа освобождена от уплаты налога с продаж;
к данным предприятиям по управлению относятся: ОАО "Электрические станции";Филиал АО ОТ "Северэлектро" Бишкекский энергосбыт; ОАО "Кыргызгаз"; ОАО Бишкектеплосеть; ЗАО Трансэлектро; КП Бишкектеплоэнерго; ОАО Северэлектро.
Одними из причин невыполнения прогнозных показателей по налогу с продаж являются:
1. Представление в Управление уточненных отчетов по налогу с продаж по:
- ОсОО«Газпро нефть Азия» за 2011 год в сторону уменьшения налогового обязательства на сумму 8 489 978,00 сом.
В 2011 г. ОсОО «Газпром нефть Азия» по г. Бишкек в связи с выпиской счетов-фактур Центральным офисом данного общества, обязательства по налогу с продаж со сделок по крупному опту и топливным картам уплачивало в УГНС по ККН.
С 1 января 2011 года в соответствии со статьей 322 Налогового кодекса Кыргызской Республики и в связи с ведением новых систем учета на данном предприятии на базе 1:С8.2, в том числе АСБНУ (автоматизированная система бухгалтерского и налогового учета), данный бизнес- процесс был исправлен и отчетность и уплата налога с продаж стала осуществляться по месту учетной регистрации по данному виду налога.
В связи с чем, ОсОО «Газпром нефть
Азия» представило в
- ОАО Коммерческий банк Кыргызстан» за период с 01.01.2009 г. по 01.01.2011 г. в сторону уменьшения налогового обязательства на сумму 5 818 663,6 сом.
На основании статьи 319 НК КР и письма Министерства экономического регулирования Кыргызской Республики № 03-12/327 от 20.01.2012 г. ОАО Коммерческий банк Кыргызстан» представило в Управление уточненные отчеты по налогу с продаж за период с 01.01.2009 г. по 01.01.2011 г. в сторону уменьшения налогового обязательства на сумму 5 818 663,6 сом
2. В связи с временным приостанов
Также, в связи с внесенными изменениями и дополнениями в Таможенный кодекс Кыргызской Республики (Закон КР от 30.12. 2011 г. № 257, в частности в редакцию п.13 ст. 9) с февраля месяца 2012 года ОсОО «Газпром нефть Азия» не осуществляет сделку по реализации товаров до границы КР, что составляло большую часть обязательств данного предприятия. Налог с продаж от данных операций в соответствии с п. 2 статьи 319 исчислялся по ставке 2%. В связи с вышеизложенным, за февраль-декабрь месяц текущего года среднемесячное налоговое обязательство по налогу с продаж ОсОО «Газпром нефть Азия» составило 4973,4 тыс. сом, тогда как среднемесячное обязательство до введения изменений в законодательство составляло 9 789,8 тыс. сом. Потери поступления данного налога за 1 месяц составили 4816,4 тыс. сом, годовая сумма потерь 57797,4 тыс. сом.
Налоговая задолженность на 31.12.2012 г. составляет –6972,5 тыс. сом, в т.ч. по предприятиям:
- ОсОО Компания Мекон –3488,0 тыс. сом;
-ОсОО Текстиль Транс- 530,4 тыс. сом;
- ОАО «Учкун» - 636,2 тыс. сом;
-ОАО Завод Айнур – 263,0 тыс. сом
- ОАО Завод ЖБИ – 1001,3 тыс. сом
По налогу на проценты за 12 месяцев 2012 года доведенный прогноз выполнен на 51,7%, фактически поступило в бюджет – 50009,2 тыс. сом, при прогнозе 96747,9 тыс. сом, отклонение в сторону уменьшения составило– 46738,7 тыс. сом.
За аналогичный период 2011 года фактическое поступление составило–46498,8 тыс. сом. Таким образом, за 12 месяцев 2012 г. отклонение в сторону увеличения составило – 3510,4 тыс. сом или темп роста составил 107,5%.
Следует отметить, что среднемесячное поступление по налогу на проценты за 12 месяцев 2012 года составляет в сумме 4167,4 тыс. сом, тогда как среднемесячный прогноз был доведен в сумме 8062,3 тыс. сом.
Причиной снижения поступления за 12 месяцев 2012 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, является то, что в 2011 году были поступления суммы налога, носящие разовый характер.
По акцизному налогу за 12 месяцев 2012 года доведенный прогноз выполнен на 54,2%, фактически поступило в бюджет – 306 681,8 тыс. сом, при прогнозе 565807,4 тыс. сом, невыполнение составило – 259125,6 тыс. сом.
За аналогичный период 2011 года фактическое поступление составило – 263106,1 тыс. сом. Таким образом, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. поступление увеличилось на 43575,7 тыс. сом или темп роста составил 116,6%.
Следует отметить, что среднемесячное поступление по акцизному налогу за 12 месяцев 2012 года составляет в сумме 25556,8 тыс. сом, тогда как среднемесячный прогноз был доведен в сумме 47150,6 тыс. сом.
В том числе по основным видам подакцизных групп товаров:
Таблица 2
Виды подакцизных товаров в 2012 году
Продукция |
Прогноз за 12 мес. 2012г. |
Факт за 12 мес. в 2012 г. |
Отклонение от прогноза МФ КР |
Ликеро-водоч. |
0 |
0 |
|
Сигареты |
490980,0 |
219778,1 |
-271201,9 |
Коньяк |
13939,6 |
18478,8 |
+4539,2 |
Пиво |
60887,8 |
67981,9 |
+7094,1 |
Креп.нап.соки |
699,3 |
+699,3 | |
Прочие подакциз.товары |
-256,3 |
-256,3 | |
ИТОГО |
565807,4 |
306681,8 |
-259125,6 |
По пиву доведенный прогноз за 12 месяцев 2012 года составила в сумме – 60887,8 тыс. сом, тогда как фактическое поступление составило всего в сумме – 67981,9 тыс. сом, отклонение составляет 7094,1 тыс. сом.
По сигаретам доведенный прогноз за 12 месяцев 2012 года составила в сумме – 490 980,0 тыс. сом, тогда как фактическое поступление составило всего в сумме – 219 778,1 тыс. сом, отклонение составляет - 271 201,9 тыс. сом.
За 12 месяцев 2011 года фактическое поступление по сигаретам составило – 195 539,6 тыс. сом, отклонение 2012 г. к 2011 г. составило в сторону увеличения на сумму – 24238,5 тыс. сом, или темп роста составил 112,4%.
Снижение поступления акцизного налога по сигаретам вызвано:
- снижением объемов производства;
- снижением спроса на продукцию местного производства;
- следствием введения новой системы оплаты акцизного налога;
- повышения
цен на выпущенную продукцию.
По роялти за 12 месяцев 2012 года доведенный прогноз выполнен на 42,2%, фактически поступило в бюджет 30818,6 тыс. сом, при прогнозе 73029,9 тыс. сом, отклонение в сторону уменьшения составило – 42211,3 т.с.
За 12 месяцев 2011 года фактическое поступление составило – 49630,7 тыс. сом. Таким образом, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. поступление уменьшилось на 18812,1 тыс. сом или темп роста составил 62,1%.
Следует отметить, что среднемесячное поступление по роялти за 12 месяцев 2012 года составляет в сумме 2 568,2 тыс. сом, тогда как среднемесячный прогноз был доведен в сумме 6085,8 тыс. сом.
Основным плательщиком роялти является ПЭУ «Бишкекводоканал».
Причиной снижения поступления за 12 месяцев 2012 года, является то, что согласно ст. 313 НК КР ОАО «Кыргызалтын» с 1 октября 2011 года предоставляет отчетность и уплачивает налоги за пользование недрами (бонус, роялти) по месту учетной регистрации филиалов данного Акционерного Общества (Тогуз-Тороузский р-н, Чаткальский р-н, Нарынскую область и Иссык-Кульскую область).
По подоходному налогу за 12 месяцев 2012 года доведенный прогноз выполнен на 91,8%, фактически поступило в бюджет 1 101 317,4 тыс. сом, при прогнозе – 1 199 450,3 тыс. сом, невыполнение составило 98132,9 тыс. сом.
За аналогичный период прошлого года фактическое поступление составило 776 973,3 тыс. сом. Таким образом, по сравнению с 2011 г. темп роста составил 141,7%.
Следует отметить, что среднемесячное поступление по подоходному налогу за 12 месяцев 2012 года составляет в сумме 91 776,5 тыс. сом, тогда как среднемесячный прогноз составляло в сумме 99 9564,2 тыс. сом.
По данным налоговых отчетов за 11 месяцев 2012 года начисленная сумма подоходного налога составляет в сумме 965 433,6 тыс. сом (среднемесячное поступление составляет 80 452,8 тыс. сом).
Количество налогоплательщиков по подоходному налогу 273 предприятий. Одной из причин невыполнения прогноза является то, что:
В соответствии со статьей 322 Налогового кодекса Кыргызской Республики по месту учетной регистрации представляют и уплачивают подоходный налог по месту учетной регистрации:
- ОАО «Чакан ГЭС»;
- ГП «Кыргызаэронавигация».
С временным приостановлением экономической деятельности и ожидаемой ликвидации по 7 хозяйствующим субъектам, сумма потери по ним составляет 1 302,9 тыс. сом.
По земельному налогу за 12 месяцев 2012 года доведенный прогноз выполнен на 70,9% фактически поступило в бюджет – 24114,9 тыс. сом, при прогнозе –33998,4 тыс. сом, невыполнение составило в сумме 9883,5 тыс. сом.
За аналогичный период 2011 года фактическое поступление составило – 22273,4 тыс.сом. Таким образом, по сравнению с 2011 г. темп роста составил 108,3%.
По данным
представленного
За 2011 год с учетом вновь прибывших предприятий начисленная сумма земельного налога составляла в сумме 20568,8 тыс. сом.
Также снижения поступления
земельного связано с
По налогу на недвижимое имущество за 12 месяцев 2012 года доведенный прогноз выполнен на 90,8 %, фактически поступило в бюджет – 69790,4 тыс. сом, при прогнозе 76821,5 тыс. сом, невыполнение составило 7031,1 тыс. сом.
За аналогичный период 2011 года фактически поступило 69865,2 тыс. сом. Таким образом, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. поступление уменьшилось на 74,8 тыс. сом или темп роста составил 99,9%.
Количество плательщиков по налогу на недвижимое имущество в 2012 году составляет по 2 группе 140 предприятий и по 3 группе 54 предприятий.
Снижение поступления по налогу на недвижимое имущество связано за счет изменения зонального коэффициента К3 (Постановление от 13.05.2011 г. № 217) по налогу на имущество. Потери бюджета за счет изменения зонального коэффициента К3 по земельному налогу составило в сумме
3 726,6 тыс. сом, в том числе по г. Бишкек 3668,2 тыс. сом и по Чуйской области 58,4 тыс. сом.
По налогу на добавленную стоимость за 12 месяцев 2012 года доведенный прогноз выполнен на 90,7%, фактическое поступление в бюджет составило 4277062,8 тыс. сом, при прогнозе 4713671,1 тыс. сом, невыполнение составило в сумме 436608,3 тыс. сом.
За аналогичный период
2011 года фактически поступило 2890437,6
тыс. сом. Таким образом, в 2012 г. по сравнению
с 2011 г. поступление увеличилось на 1386625,2
тыс. сом или темп роста составил
148,0%.
По состоянию на 1 января 2012 года в Управлении администрируется 276 налогоплательщиков, из которых 258 являются плательщиками НДС.
По состоянию на 01.01.2013г. зарегистрировано 1215 контрольно – кассовых машин. За аналогичный период прошлого года зарегистрировано
Своевременно ведется работа по постановке на учет, фискализации, пломбировке, и снятию с учета контрольно-кассовых машин.
За несвоевременную регистрацию книг кассира-операциониста, несвоевременное продление контрольно-кассовых, непробитие и невыдачу кассового чека покупателю, за воспрепятствование применяется административное взыскание в соответствии с кодексом «Об административной ответственности Кыргызской Республики»
В соответствии с Положением «О применении счетов-фактур НДС как бланка строгой отчетности», утвержденного постановлением Правительства Кыргызской Республики от 20 апреля 2011 года № 177, ведется реализация и учет бланков счетов-фактур по НДС. При этом осуществляется прием отчетов об использованных бланках счетов-фактур и ежедневный ввод в базу данных сведений о полученных, выданных, испорченных и утерянных бланках счетов-фактур.
Постоянно проводится разъяснительная работа с налогоплательщиками по отдельным вопросам налогового законодательства, а также по внесенным изменениям в Налоговое законодательство.
Со стороны Управления Государственной налоговой службы по контролю за крупными налогоплательщиками за 12 месяцев 2012 года проделана определенная работа по сокращению налоговой задолженности и других мероприятий, направленных по недопущению налоговой задолженности у крупных налогоплательщиков.
Так, по состоянию на 01 января 2013 года
в целом по Управлению общая сумма
налоговой задолженности
По сравнению с 01.01.2012 года налоговая задолженность на 01.01.2013 года уменьшилась на 21 431,5 тыс. сом.
Таблица 3
Налоговая задолженность по видам налогов
Наименование налога |
На 01.01.2012г |
На 01.01.2013г |
Отклонение (+;-) |
Подоходный налог |
4 220,5 |
382,1 |
- 3 838,4 |
Налог на прибыль |
447,8 |
1 633,2 |
1 185,4 |
НДС |
79 172,3 |
70 652,7 |
-8 519,6 |
Зем.налог не с/х |
566,5 |
25,8 |
-540,7 |
Налог с продаж |
3 045,6 |
6 972,5 |
3 926,9 |
Налог не имущество |
3 886,1 |
820,6 |
-3 065,5 |
Налог на недра |
2 245,0 |
3 028,2 |
783,2 |
Прочие |
0 |
12,8 |
12,0 |
Всего |
93 583,8 |
83 527,9 |
-10 055,9 |
Пеня |
12 057,5 |
3 644,9 |
-8 412,6 |
Налоговая санкция |
3 753,1 |
790,2 |
-2 963,0 |
Итого |
109 394,4 |
87 962,9 |
-21 431,5 |
Информация о работе Налоговое администрирование крупных налогоплательщиков