Налоговое администрирование крупных налогоплательщиков

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

 

Академия Государственного Управления при Президенте Кыргызской Республики

 

 

 

«Допущена к  защите»

____________________

 «____» ________2013 г.

____________________

 

 

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему:

«Налоговое  администрирование крупных налогоплательщиков» 

                                                                                        

 

 

 

 

   Выполнила:

студентка 4 курса группы НН-2-09

______________  Жумабаева А. Т.

        

Научный руководитель:

 к.э.н., доцент

_____________   Джумабаева Г. Б.

 

 

 

 

 

 

Бишкек  2013г.

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………3

 

 

ГЛАВА 1. Теория и методология налогового администрирования крупных налогоплательщиков

 

1.1. Сущность и методы  налогового администрирования крупных налогоплательщиков ……………………………………………………………..6

1.2. Особенности налогового администрирования крупных 
налогоплательщиков в зарубежных странах…………………………………..14 

 

 
ГЛАВА  2. Анализ организации и  эффективности налогового администрирования крупных налогоплательщиков в Кыргызской Республике

 

2.1. Критерии отбора крупных налогоплательщиков и организация их налогового администрирования………………………………………………...30

2.2. Эффективность налогового  администрирования крупных  
налогоплательщиков…………………………………………………………….33

 

 

ГЛАВА 3. Направления совершенствования налогового администрирования крупных налогоплательщиков в Кыргызской Республике

 

3.1. Проблемы налогового администрирования крупных налогоплательщиков……………………………………………………………47 

3.2. Пути совершенствования налогового администрирования крупных налогоплательщиков в Кыргызской Республике……………………………53

 

 

Заключение…………………………………………………………………….58

 

 

Список использованной литературы………………………………………..62

 

 

Приложения……………………………………………………………………..63

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Современное противоречивое состояние  кыргызской экономики требует поиска принципиально новых подходов к  ее управлению. Переходные процессы в  стране, оказались неоднозначными и  очень сложными. Просчеты, допущенные на первых этапах перехода к рыночной экономике, привели к чрезвычайно болезненным последствиям и перекосам в экономическом развитии страны. Одной из главных причин таких тяжелых последствий является то, что при декларировании приоритета экономического подхода в определении направлений развития народного хозяйства страны существует практика приоритета политических решений народнохозяйственных проблем. Основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций является налоговое администрирование особенно крупных налогоплательщиков. Налоговое администрирование, обеспечивая защиту прав и законных интересов субъектов, административных и налоговых правоотношений, выражается в законодательно установленных налоговых процедурах, по взаимоотношению налоговых органов и крупных налогоплательщиков, а также в построении экономически обоснованной эффективной структуры налоговых администраций.

Актуальность темы исследования также предопределена и рядом практических аспектов. Так, созданные в системе налоговых органов управление по крупным налогоплательщикам в результате несовершенства действующего законодательства не в полной мере осуществляют налоговый контроль, направленный на пресечение совершаемых налогоплательщиками налоговых правонарушений, в том числе выявление используемых ими «схем» ухода от налогообложения, что негативно отражается на поступлении налоговых платежей в бюджет страны. Различные аспекты налогового администрирования достаточно подробно исследовалась учеными и экономистами, однако целостного комплексного исследования, посвященного проблемам регулирования института налогового администрирования крупных налогоплательщиков не проводилось. Системный характер исследуемых проблем обусловил многоплановость поставленных в работе вопросов и необходимость обращения к фундаментальным источникам, освещающим понятия государственного управления и налогового процесса. Общетеоретическую основу исследования составили научные работы российских ученых-теоретиков таких ученых как: А.П. Алехин, И.А. Галаган, Н.И. Глазунова, Ю.М. Козлов, Н.М. Конин, Б.М. Лазарев, Н.И. Лазаревский, При рассмотрении вопросов налогового администрирования анализируются работы таких ученых-экономистов, как: С.Н. Алехин, А.К. Анашкин, A3. Дадашев, Т.В. Игнатова, Т.А. Журавлева, Т.А. Майбуров, СИ. Межерицкий, О.А. Миронова, М.В. Мишустин, И.А. Пероненко, А.И. Пономарев, В.А. Красницкий, Ф.Ф. Ханафеев.

Цель настоящего исследования заключается в разработке теоретических основ налогового администрирования крупных налогоплательщиков, выявление пробелов действующего законодательства, а также решение практических проблем, возникающих при осуществлении налогового администрирования крупных налогоплательщиков.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и решение следующих задач:

- определение понятия,  содержания и структуры налогового администрирования крупных налогоплательщиков;

- обобщение научных знаний по  вопросу осуществления налоговыми  органами налогового администрирования  крупных налогоплательщиков;

- оценка эффективности организации  взаимодействия органов, выполняющих контрольную функцию за деятельностью крупных налогоплательщиков;

- определение тенденций дальнейшего  развития системы налоговых органов,  осуществляющих налоговое администрирование  крупных налогоплательщиков;

- анализ основных элементов статуса крупных налогоплательщиков;

- разработка предложений по  изменению моделей налогового администрирования крупных налогоплательщиков.

Методологической базой данной работы является совокупность общенаучных методов и частных приемов научного познания. В работе применялся диалектический метод, позволяющий рассматривать явления в динамике, исторической взаимосвязи элементов предмета научного осмысления.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе представлены теоретико-методологические основы налогового администрирования крупных налогоплательщиков. Также представлена сущность, характеристика принципов и методов налогового  администрирования зарубежных  стран.

Во второй главе проанализированы роль и значение налоговых поступлений крупных налогоплательщиков в госбюджет КР.

В третьей главе предложены пути совершенствования налогового администрирования крупных налогоплательщиков Кыргызской Республики как действенного регулятора развития крупного бизнеса.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

 

1. Сущность и методы налогового администрирования крупных налогоплательщиков

 

В Кыргызской Республике термин «налоговое администрирование» был внесен в теорию и методологию налоговых отношений с переходом на рыночную экономику. В настоящее время он нашел широкое применение в научных работах, выступлениях ученых, должностных лиц и политических деятелей. Однако ни в Налоговом Кодексе Кыргызской Республики (далее НК КР), ни в других законодательных актах, регулирующих налоговые отношения легального толкования научного понятия, которое выражается данным термином, не существует. Поэтому исследования «налогового администрирования» как научного понятия в республике проводятся впервые. В условиях реформирования экономики КР, когда совершенствованию налогового администрирования со стороны государства придается значение одного из основных направлений развития налоговых отношений, вопрос толкования терминологии, используемой в процессе постановки цели и задач, является одним из приоритетных.

Рассмотрим, какие толкования нам  предоставляют зарубежные исследователи  данного направления.

Налоговое администрирование  – это динамически развивающаяся  система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики¹.

Налоговое администрирование представляет собой основу успешного функционирования налоговой системы. Существует три ключевых принципа построения политики налогового администрирования крупных налогоплательщиков:

1. правила должны быть как можно более ясными и восприниматься как справедливые;

2. необходимо достичь законодательно установленного равенства прав налогоплательщика и налоговых органов;

3. санкции за различные нарушения должны содействовать поддержанию налоговой дисциплины, в том числе путем решительного пресечения коррупции в налоговых органах.

В ходе научного исследования был  рассмотрен ряд мнений и трактовок ведущих специалистов в области исследования государственного налогового администрирования. Рассмотрим их.

По мнению Л.Я. Абрамчик, налоговое  администрирование можно рассматривать  как своеобразный механизм управления в налоговой сфере, как "повседневную деятельность налоговых органов  и их должностных лиц, обеспечивающую своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей".

По мнению О.А. Ногиной, под налоговым  администрированием понимается комплекс мер, направленных на полную и своевременную  уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках.

А.Г. Иванов в своей статье указывает, что налоговое администрирование  представляет собой регламентированную законами и другими правовыми  актами организационную и управленческую деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему страны.

А в научной литературе налоговое администрирование определяется как урегулированная нормами права деятельность государственных уполномоченных органов в налоговой сфере, направленная на реализацию эффективной налоговой политики.

По мнению А.З. Дадашева и А.В. Лобанова, "налоговое администрирование как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему.

Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля". Отметим, что все вышеназванные авторы при определении термина "налоговое администрирование" отграничивают его от понятия "налоговый контроль", предусматривая, что понятие "налоговое администрирование" более широкое по своему объему².

Налоговое администрирование –  установленная законом, практикой  или обычаями система управления налоговым процессом со стороны государства и его органов. Под налоговым администрированием также понимается динамическая развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

Поскольку налоговое администрирование крупных налогоплательщиков представляет собой форму управления налоговыми отношениями, возникает необходимость конкретизации общих принципов налогового администрирования в виде второй группы присущих ему принципов – частных. В рамках данной группы следует выделить принципы налогового планирования и прогнозирования, регулирования, контроля, учета и анализа.

Прогнозирование и планирование основаны на следующих принципах, которые  в той или иной мере присущи  и налоговому планированию и прогнозированию:

-альтернативности (осуществление  многовариантных прогнозных разработок);

-системности (создание системы  показателей, методов и моделей,  соответствующих содержанию каждого  объекта, позволяющей построить  целостную картину его развития);

-непрерывности (разработка прогнозов и планов различного временного аспекта и их увязка);

-комплексности (реализуется в  тесной взаимосвязи с принципом  приоритетности и предполагает  рассмотрение всех сторон объекта  исследования во взаимосвязи  и взаимозависимости с другими процессами и явлениями);

-адекватности (отражение реальных  процессов в экономике);

-целенаправленности и приоритетности (каждый план должен быть направлен  на достижение определенной цели, а в качестве приоритетов должны  выделяться наиболее острые проблемы конкретной сферы);

-оптимальности (реализуется путем  развития оптимального планирования  на основе различных методов);

-сбалансированности и пропорциональности (балансовая увязка показателей,  установление пропорций и обеспечение  их соблюдения);

-социальной ориентации (означает приоритетность решения социальных проблем);

-сочетания отраслевого и регионального  аспектов планирования.

Принципы налогового планирования по признаку содержания подразделяются на:

• правовые (принцип «презумпции невиновности» налогоплательщика, принцип законности, принцип комплексного использования законодательства);
• экономические (принцип экономической обоснованности, принцип комплексного расчета налоговой экономии и убытков);
• организационные (принцип сочетания перспективности и оперативности, принцип профессионализма, принцип конфиденциальности).

В тесной взаимосвязи с налоговым  планированием и прогнозированием осуществляется государственное налоговое  регулирование, представляющее собой  целенаправленную деятельность по воздействию  на экономику, ее отдельные отрасли, на социальную сферу, проводимую при помощи  различных налоговых методов и инструментов (виды налогов, методы налогообложения, налоговые льготы и т.д.), в целях создания условий для роста налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Налоговое регулирование имеет четкую макроэкономическую стратегию и оказывает воздействие не на конкретные предприятия, а на экономику в целом.