Налоговая система и пути ее совершенствования

Согласно общим условиям установления налогов и сборов налог  считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики.

К налогоплательщикам относятся, в частности:

1) организации и физические  лица, признаваемые в соответствии  с настоящим Кодексом налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

2) организации и физические  лица, признаваемые в соответствии  с настоящим Кодексом налоговыми  агентами;

3) налоговые органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области налогов и сборов, и  его территориальные органы).

Также должны быть определены элементы налогообложения:

1) объект налогообложения  - им могут являться операции  по реализации товаров (работ,  услуг), имущество, прибыль, доход,  стоимость реализованных товаров,  либо иной объект, имеющий стоимостную,  количественную или физические  характеристики, с наличием которого  у налогоплательщика законодательство  связывает возникновение обязанности  по уплате налога;

2) налоговая база - представляет  собой стоимостную, физическую  или иную характеристики объекта  налогообложения;

3) налоговый период - под  ним понимается календарный год  или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая  база и исчисляется сумма налога

4) налоговая ставка - представляет  собой величину налоговых начислений  на единицу измерения налоговой  базы;

5) порядок исчисления  налога;

6) порядок и сроки уплаты  налога [38, с. 218].

Причем налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот.

За неисполнение обязанностей по уплате налогов налогоплательщики  могут быть привлечены к административной (включая налоговую) и уголовной  ответственности.

В первой части Налогового Кодекса РФ дан перечень налогов  и сборов.

В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

1) Федеральными налогами  и сборами признаются налоги  и сборы, которые установлены  НК РФ и обязательны к уплате  на всей территории РФ.

2) Региональными налогами  и сборами признаются налоги, которые установлены НК РФ  и законами субъектов РФ о  налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам и сборам относятся:

3) Местными налогами и  сборами признаются налоги, которые  устанавливаются НК РФ и нормативными  правовыми актами представительных  органов муниципальных образований  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований, если  иное не предусмотрено НК РФ [29].

 

Рис 1.1. - Налоги и сборы  в Российской Федерации

Следует отметить, что в  перечне налогов и сборов отсутствуют  патентные пошлины, таможенные пошлины, сборы за регистрацию баз данных ЭВМ, портовые сборы и др., также  обладающие признаками обязательности и совершения, ответных юридически значимых действий со стороны государственных  органов [9].

Налоговым кодексом устанавливаются  также специальные налоговые  режимы:

-  Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

-  Упрощённая система налогообложения

-  Единый налог на вменённый доход

-  Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Налогоплательщики и плательщики  сборов, в соответствии со статьей 21 НК РФ, имеют следующие права:

-  получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

-  получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

-  использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

-  получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

-  на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

-  представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

-  представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

-  присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

-  получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

-  требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

-  не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

-  обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, и действия (бездействие) их должностных лиц;

-  требовать соблюдения налоговой тайны;

-  требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц и другие права, установленные действующим налоговым законодательством.

Налогоплательщики обязаны:

-  уплачивать законно установленные налоги;

-  встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

-  вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

-  представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

-  представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

-  нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная  Дума, Совет Федерации, Президент  РФ и Правительство РФ. Государственная  Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с  одобрения Совета Федерации после  подписи Президента РФ вступают в  силу.

Налоговые органы действуют  в пределах своей компетенции  и в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют  с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством  реализации полномочий, предусмотренных  НК РФ и иными нормативными правовыми  актами Российской Федерации.

Налоговые органы вправе: 1) требовать от налогоплательщика  или налогового агента документы  по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и  документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов; 2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ; 3) производить выемку документов при  проведении налоговых проверок у  налогоплательщика или налогового агента, 4) вызывать на основании письменного  уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для  дачи пояснений, 5) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные  с содержанием объектов налогообложения  независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, 6) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в  бюджет (внебюджетные фонды), 7) требовать  от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах  и сборах и контролировать выполнение указанных требований [37, с.147].

Налоговые органы обязаны: 1) соблюдать законодательство о налогах  и сборах; 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных  правовых актов; 3) вести в установленном  порядке учет организаций и физических лиц; 4) бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и  сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов  и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых  органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы  налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения; 5) осуществлять возврат или зачет излишне  уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов  в порядке, предусмотренном НК РФ [4, c.43].

На основании изучения теоретических основ налоговой  системы можно сделать следующий  вывод - налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным  рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой  системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации  и регионов. Правовое регулирование  налоговой системы РФ осуществляется на основе Налогового кодекса РФ и  принятых в соответствии с ним  нормативно-правовых актов. Основу эффективности  налоговой системы составляют принципы ее построение, несоблюдение которых  приводит к существенным проблемам.  

 

 

2. Анализ функционирования налоговой системы

2.1 Проблемы и ограничения развития  современной налоговой системы

По мнению многих ученых и практиков, современная налоговая  система РФ, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений. Она является сложной  и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению  отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам  налогов для различных групп  субъектов налога, дополнений, поправок и изменений, вносимых в законодательство, приводит к усложнению обработки  огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и  хранения информации, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и иных контролирующих структур, увеличения расходов на их содержание, закупку и обслуживание аппаратуры, что требует больших затрат на налоговое администрирование. Наряду с низким уровнем социальной ответственности, большое налоговое бремя является основным мотивом ухода субъектов хозяйственной деятельности от уплаты налогов и сборов [16, c.3].

По мере развития рыночных отношений недостатки, присущие современной  налоговой системе РФ, приводят к  несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений, уходу  субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности  выплат или выплате заработной платы  через "черные кассы", углублению и расширению сети теневой экономики [2, c. 161].

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения  на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое  развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Эффективность налогообложения  определяется соотношением налоговых  поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том  числе и в отношении к каждому  конкретному налогу. Эффективное  налогообложение, можно обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и  задачами, которые ставит перед собой  государство при управлении экономикой страны.

Существующая система  налогообложения недостаточно учитывает  сезонный характер производства и поступления  финансовых ресурсов в сельском хозяйстве [5, c.26].

Для налоговой системы  Российской Федерации характерно:

1. Высокий уровень налогового  бремени, возложенный на предприятия.  Жалобы налогоплательщиков на  тяжесть налогового бремени –  общее явление для всех стран.  Тем не менее, величина налога  – понятие относительное. Одна  и та же сумма для кого-то  может быть незначительна, а  кого-то разорит. Если продукцию,  цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются  средства на достойную зарплату  персоналу и инвестирование в  развитие – соответственно, уровень  налогообложения для предприятия  приемлем. А если при этом налоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают  достаточно высокий уровень жизни  тех, кто за счет них финансируется  (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и  др.), значит, действующая налоговая  система эффективна для государства.  Недостатки системы налогообложения  являются одной из причин развития  коррупции и теневого сектора  экономики.

2. Законодательная и нормативная  база налоговой системы весьма  сложна и запутана. Введение налогового  учета для определения налоговой  базы по налогу на прибыль;  введение счетов-фактур, книг покупок  и продаж при исчислении НДС,  а так же с заменой ЕСН  страховыми взносами работодателям  приходится представлять одни  и те же персонифицированные  данные по заработной плате  работников в налоговые органы  и в целевые внебюджетные фонды  – вот далеко не полный перечень  нововведений, направленных не на  упрощение, а на усложнение  расчета взимаемых налогов. Эти  решения были направлены на  облегчения налогового администрирования  государственными органами, но усложнили  деятельность работодателей по  осуществлению своих налоговых  обязанностей.