Налоговая система и пути ее совершенствования

-  Следует отменить или существенно снизить ставку возмещения НДС при экспорте сырья. Так поступил Китай. Эта мера позволит сохранить в бюджете сотни миллиардов рублей.

-  Необходимо снизить налоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией. Тогда несырьевое развитие нашей страны станет реальностью, а на российском рынке будет больше российских товаров (одежды, обуви, мебели, глянцевых журналов, бытовой техники и т.п.). Сегодня налоговые поступления от вышеуказанных предприятий ничтожны. Еще более ничтожными будут потери бюджета, если снизить на них налоговую нагрузку.

-  Необходимо упростить налоговую отчетность. Сегодня общий объем деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц. На каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями вплоть до уголовных. Между тем объем налогового отчета можно сократить до 1-2 страниц, на которых легко поместятся реквизиты предприятия и налоговой инспекции, налоговые базы, ставки налогов, суммы уплаченных и подлежащих уплате налогов. О целесообразности сокращения объема налоговых деклараций писали и говорили многие эксперты. В сегодняшнем отчете ничего не видно. Зато много никому не нужной информации [39].

 

3.2 Меры по совершенствованию  налоговой системы, планируемые  к реализации в 2011 году и  плановом периоде 2012-2013 годов

В трехлетней перспективе 2011-2013 приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой  политики остаются такими же, как и  ранее - создание эффективной налоговой  системы, сохранение сложившегося к  настоящему моменту налогового бремени. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика, впервые  после долгого перерыва будет  проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Вместе с тем  основные направления налоговой  политики составлены с учетом преемственности  ранее поставленных базовых целей  и задач.

Однако при этом следует  принимать во внимание, что налоговая  политика, с одной стороны, будет  направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а  с другой стороны, - на создание условий  для восстановления положительных  темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Для поддержания стабильных темпов роста экономики и улучшения  предпринимательского климата продолжится  курс на расширение стимулирующей роли налоговой системы с учетом необходимости  поддержания сбалансированности бюджетной  системы. Важнейшей задачей здесь  является упрощение административных процедур при расчете и уплате налогов.

Будут реализованы меры по налоговому стимулированию увеличения затрат предприятий и граждан  на образование, здравоохранение, приобретение жилья.

Меры по совершенствованию  специальных налоговых режимов  будут направлены на стимулирование развития малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей. В частности, будет разработан механизм определения  базовой доходности по видам предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом  на вмененный доход [51, c.3].

В процессе реализации налоговой  политики следует также обращать внимание на анализ практики применения и администрирования налоговых  льгот, содержащихся в налоговом  законодательстве. Принятие решений  по вопросам сохранения применения тех  или иных льгот необходимо осуществлять по результатам такого анализа, при  этом введение новых льгот следует  производить на временной основе, для того, чтобы по истечении определенного  срока решение о пролонгации  действия льготы принималось также  по результатам проведенного анализа  результативности [27].

В 2009 году были приняты изменения  в Кодекс, предусматривающие ежегодную  индексацию ставок акцизов в 2010-2012 годах  с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно были существенно  повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию. Впервые с 2005 года были индексированы  ставки акциза в отношении нефтепродуктов. Основными направлениями налоговой  политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено  введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и  налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность и комплексный  характер этой реформы, в прошедшем  периоде велась работа по подготовке к введению налога на недвижимость в Российской Федерации [37,c.15].

К 2011 году планируется завершить  внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, направленных на внедрение в Российской Федерации  новых правил регулирования трансфертного  ценообразования в налоговых  целях, а также на предоставление возможности крупным холдингам  исчислять и уплачивать налог  на прибыль организаций в целом  по консолидированной налоговой  базе холдинга (введение в законодательство института консолидированной налоговой  отчетности по налогу на прибыль организаций) [50,c.21].

Величина налоговой нагрузки в Российской Федерации, рассчитанная как соотношение поступления  налогов, иных обязательных платежей и  валового внутреннего продукта, в 2000-2008 гг. находилась на уровне 35-36% ВВП. Эта  величина сопоставима со средней  величиной нагрузки в странах, входящих в Организацию экономического содружества  и развития (далее – ОЭСР). Однако факторный анализ по результатам  международных сопоставлений уровня налоговой нагрузки в странах  ОЭСР и Российской Федерации показал, что с учетом значений факторов, характеризующих уровень экономического развития в странах ОЭСР, и зависимости  налоговой нагрузки от этих факторов, теоретическое значение налоговой  нагрузки составляет от 28,2% ВВП до 29,3% ВВП (в зависимости от применяемой  методологии). Такой результат факторного анализа означает, что фактический  уровень налоговой нагрузки в  Российской Федерации превышает  тот уровень, который сложился бы в стране в существующих условиях с учетом взаимосвязей между уровнем  экономического развития и уровнем  налоговой нагрузки в странах  ОЭСР [34,c.4].

Вместе с тем, поскольку  доходы бюджетной системы Российской Федерации в значительной степени  зависят от объема экспорта сырьевых товаров, налоговая нагрузка на экономику  включает в себя значительную конъюнктурную  составляющую, обусловленную динамикой  мировых цен на энергоносители и вкладом прочих факторов (в том числе, государственной политики, настроения инвесторов и населения и т.д.).

В долгосрочной перспективе  достигнутый уровень нагрузки в  Российской Федерации может оказаться  ниже экономически оправданного уровня в связи со следующими долгосрочными  вызовами.

Во-первых, необходимо учитывать, что объем расходных обязательств бюджетной системы Российской Федерации  в социальной сфере (в частности, в сфере образования и здравоохранения), обусловленный более высоким  уровнем государственных гарантий, а также в сфере обороны  и безопасности, находится на более  высоком уровне по сравнению с  другими странами, имеющими сопоставимый уровень ВВП на душу населения.

Во-вторых, необходимо принять  во внимание перспективу старения населения, приводящего к несбалансированности российской пенсионной системы в  долгосрочной перспективе.

Указанные причины, свидетельствующие  в пользу более высокого по сравнению  со сложившимся в настоящее время  уровнем налоговой нагрузки в  Российской Федерации, являются объективными и не могут быть устранены в  долгосрочной перспективе. Более того, высокий уровень государственных  гарантий в сфере образования  и здравоохранения является существенным фактором повышения конкурентоспособности  российской экономики в современных  условиях [32, c.21].

В текущем периоде были внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, а так  же ожидаются в плановом периоде  по следующим направлениям (см. Приложение 4).

1. Налоговое стимулирование  инновационной деятельности.

2. Налог на прибыль  организаций.

3. Налог на добавленную  стоимость.

4. Акцизное налогообложение.

5. Введение налога на  недвижимость.

6. Налогообложение имущества  (в том числе земельных участков).

7. Налог на добычу полезных  ископаемых.

8. Водный налог.

9. Налогообложение в рамках  специальных налоговых режимов.

10. Налоговое администрирование.

11. Создание налоговых  условий для деятельности по  добыче полезных ископаемых на  континентальном шельфе Российской  Федерации и в исключительной  экономической зоне Российской  Федерации.

Налоговое стимулирование инновационной  деятельности.

Роль налоговой системы  в поддержке инновационной активности заключается в создании условий  для спроса на инновационную продукцию, для модернизации, то есть для инвестиций в новые технологии. Также налоговая  система не должна создавать препятствий  для предложения инноваций –  деятельности налогоплательщиков, направленной на внедрение в производственные процессы результатов научных исследований и опытно-конструкторских работ, приводящих к увеличению производительности труда. При этом целесообразно говорить не о новых налоговых льготах, а о корректировке механизма  налогообложения, настройке налоговой  системы с учетом современных  вызовов, а также потребностей инновационных  предприятий.

При подготовке системы мер, направленных на поддержку инновационной  деятельности в экономике, был проведен анализ основных инструментов налоговой  поддержки спроса и предложения  инноваций, используемых в развитых государствах с инновационным сектором экономики. Результаты такого анализа  показали, что основные инструменты  поддержки в странах с развитой экономикой включают в себя следующие:

- вычет с повышающим  коэффициентом расходов на НИОКР  и аналогичных расходов из  базы корпоративного налога на  прибыль;

- предоставление налогового  кредита на сумму затрат на  проведенные НИОКР;

- ускоренная амортизация  (вплоть до немедленного списания  и включения в текущие расходы)  для отдельных видов оборудования, используемых в инновационной  деятельности;

- перенос убытков в  прошлое и в будущее для  всех налогоплательщиков или  отдельных инновационных компаний;

- освобождение от имущественных  налогов инновационных компаний  или отдельных видов имущества,  используемых для проведения  НИОКР.

С учетом проведенного анализа  поддержка инноваций в России с помощью инструментов налоговой  политики должна быть реализована по двум направлениям:

во-первых, необходима поддержка  спроса на инновации (создание стимулов для предприятий к модернизации и потреблению инноваций и  научных разработок);

во-вторых, необходима поддержка  предложения инноваций (создание стимулов для эффективной деятельности предприятий, формирующих предложение инновационной  продукции).

Для достижения поставленной цели предлагается реализовать набор  мер по следующим основным направлениям:

1.Корректировка тарифов  страховых взносов на обязательное  пенсионное, медицинское и социальное  страхование. Инструментом поддержки  инновационного сектора, который  будет реализован уже в ближайшее  время, является снижение на  продолжительный период (до 2015 года, а для отдельных категорий  – до 2020 года) совокупного тарифа  страховых взносов для отдельных  категорий плательщиков до 14% в  пределах страхуемого годового  заработка.

2.Уточнение порядка учета  расходов на научные исследования  и (или) опытно-конструкторские  разработки. Предлагается закрепить  порядок ведения налогового учета  расходов на НИОКР в Кодексе,  который не должен содержать  неясностей и противоречий, устранив  различия в порядке учета в  расходах затрат на НИОКР для  различных видов работ. Предоставление  налоговой субсидии по таким  расходам без четкого определения  перечня их статей в законодательстве  о налогах и сборах может  привести к злоупотреблениям, выражающимся  в отнесении части общепроизводственных  и общехозяйственных расходов (косвенных  расходов) к расходам на НИОКР,  что в свою очередь приведет  к созданию неверных стимулов  и дискредитации самой льготы.

3. Сокращение перечня  документов, необходимых для подтверждения  правомерности применения нулевой  ставки НДС при экспортных  операциях. Организация возмещения  НДС, в том числе при применении  нулевой ставки данного налога, является ключевой для обеспечения  эффективности функционирования  НДС в целом. В отсутствие  эффективно функционирующей системы  возмещения НДС, основанной на  классической, зачетной схеме исчисления  и уплаты, для некоторых групп  налогоплательщиков возникают существенные  издержки, связанные с исполнением  законодательства о налогах и  сборах.

4. Создание благоприятных  условий налогового администрирования.  Создание благоприятных условий  налогового администрирования имеет  особое значение для инновационных  компаний. С учетом высокой мобильности  капитала в этой сфере, в  первую очередь, важно обеспечить  конкурентоспособность российской  налоговой системы в отношении  инновационных компаний (хотя повышение  качества налогового администрирования  является актуальной задачей  для всех налогоплательщиков). Это  предполагает внедрение как новых  инструментов налогового администрирования  (создание специальных инспекций  для инновационных организаций,  переход к обслуживанию налогоплательщиков  в электронной форме, снижение  периодичности и сроков проведения  проверок, единое окно постановки  на учет и подачи деклараций  по всем налогам), так и использование  неформальных инструментов и  регламентов (особый отбор сотрудников,  добросовестное исполнение обязанностей  по информированию налогоплательщиков  о способах исполнения законодательства  о налогах и сборах, отсутствие  очередей, удобные часы работы  инспекций и т.д.).

Налог на прибыль организаций

1. Должны быть внесены  изменения в Кодекс, направленные  на сокращение возможностей минимизации  налогообложения, связанных с  переносом на будущее убытков  поглощаемых (реорганизуемых) или  приобретаемых компаний. Отсутствие  ограничений создает на рынке  искаженные стимулы, направленные  на приобретение неэффективного  бизнеса без последующего его  развития

Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные Кодексом. В частности, в рамках регулирования трансфертного  ценообразования необходимо разработать  правила определения сопоставимого  уровня процентной ставки для их использования  при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а  также между лицами, сделки между  которыми будут признаваться контролируемыми.