Налоговая система и пути ее совершенствования

Дипломная работа: Налоговая система и пути ее совершенствования

Дипломная работа: Налоговая система и пути ее совершенствования

Введение

Задачи любой налоговой  системы меняются с учетом предъявляемых  к ней политических, экономических  и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов  государственного бюджета налоги давно  превратились в основной регулятор  всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической  проблемой любого общества, так как  ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая  система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части  государственного бюджета и представить  себе эффективно функционирующую рыночную экономику, без государственного регулирования  системы налогообложения, невозможно. Устанавливая налоговые ставки, льготы и штрафные санкции, государство  стимулирует ускоренное развитие важнейших  регионов страны, отраслей и производств, способствуя решению актуальных для общества проблем.

Применение налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно-правовой формы  предприятия.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе  недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве  изменений. Это является тормозом экономического и социального развития государства  и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков.

В перспективе налоговая  система Российской Федерации должна выработать такой механизм, где налоги являются одним из наиболее действенных  методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Поддержание эластичности налоговой  системы – непременное условие  сбалансированности государственной  казны.

Сказанное позволяет заключить, что выбранная тема выпускной  квалификационной работы «Налоговая система  РФ и перспективы её развития»  является актуальной.

Объектом исследования в  выпускной квалификационной работе выступает налоговая система  Российской Федерации. Предметом исследования является налоговые доходы бюджетов всех уровней и проблемы их исполнения.

Цель выпускной квалификационной работы – проанализировать налоговую  систему РФ, выявить проблемы и  определить перспективы её развития.

Для достижения указанной  цели, в работе поставлены следующие  задачи:

1.  изучить исторический аспект становления налоговой системы в России;

2.  дать детальную характеристику налоговой системы Российской Федерации;

3.  выделить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;

4.  проанализировать динамику налоговых доходов бюджета РФ с целью выявления основных тенденций в налоговой системе Российской Федерации;

5.  оценить перспективы развития налоговой системы РФ;

6.  предложить направления совершенствования налоговой системы РФ.

В данной работе используются следующие научные методы: сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, статистический анализ.

Теоретической базой выпускной  квалификационной работы выступили  труды ведущих отечественных  специалистов по экономике и налогообложению  таких, как Врублевская О. В., Александров  И.М, Казак А.Ю, Майбуров И.А, Перов  А.В, Шаталов С. Д, Черник Д.Г., Пансков  В.Г. и других; публикации в научных  журналах, таких как «Налоги и  налогообложение» и «Налоговая политика и практика»; экономические словари  Архиповой А.И и Грязновой А.Г.

Выпускная квалификационная работа состоит из трёх глав. В первой, во второй и в третьей главах по три параграфа. В первой главе  излагаются теоретические основы налоговой  системы РФ. Во второй главе выпускной  квалификационной работы проводится анализ функционирования налоговой системы  РФ. В третьей главе на основе проведенного исследования рассматриваются  перспективы развития налоговой  системы РФ.

налоговый система  бюджет доход

 

1. Теоретические  основы налоговой системы Российской  Федерации

1.1 История становление  налоговой системы в России

Российская налоговая  система на протяжении времени практически  всегда складывалась, развивалась и  претерпевала те или иные изменения, вместе с изменениями в её политическом устройстве и вместе с историческими  вехами.

Финансовая система Древней  Руси стала складываться только с  конца IX в. в период объединения древнерусских  племен и земель. Основной формой налогообложения  того периода выступали поборы в  княжескую казну, которые именовались  как «дань». Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции  с побежденных народов. Со временем, дань выступила систематическим  прямым налогом, который уплачивался  деньгами, продуктами питания и изделиями  ремесла. Дань взималась повозом, когда  она привозилась в Киев, а также  полюдьем, когда князья или его  дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве  служил «дым», определявшийся количеством  печей и труб в каждом хозяйстве.

Косвенные налоги взимались  в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил  так называемый «мыт» - пошлина, взимаемая  при провозе товаров через  заставы. Размер дани выступал постоянным источником внутригосударственных  конфликтов [47, c.4].

В период феодальной раздробленности  Руси большое значение приобретают  пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины  взимались за каждую повозку. Именно с этого момента зафиксированы  первые попытки налоговой оптимизации  купцы максимально нагружали  товарами свои повозки, причем так, что  иногда товары выпадывали. В качестве контрмеры местные князья ввели  правило, согласно которому товар, выпавший из повозок переходил в их собственность.

В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная  дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной  в 1257г. монгольскими «численниками» под  руководством Китата, родственника великого хана. Единицами обложения были: в городах — двор, в сельской местности — хозяйство. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых  главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. Ежегодно из русских земель в виде дани уходило огромное количество серебра. «Московский выход» составлял 5–7 тыс. руб. серебром, «новгородский выход» — 1,5 тыс. руб. Данные поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений.

Непомерные поборы выступали  постоянной причиной вооруженной борьбы русского народа. Великий Московский князь Иван III Васильевич (1462—1505 гг.) в 1476 году полностью отказался от уплаты дани.

После свержения монголо-татарской  зависимости налоговая система  была реформирована Иваном III, который, отменив выход, ввел первые русские  косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение при Иване III стали приобретать  целевые налоговые сборы, которые  финансировали становление молодого Московского государства. Их введение обуславливалось необходимостью осуществления  определенных государственных расходов: пищальные (для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные (для строительства засек-укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т.д.

Ведущее место в налоговой  системе продолжали занимать акцизы и пошлины.

В царствование Ивана III закладываются  первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится  и введение первой налоговой декларации — «сошного письма». Площадь земельных  площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых  осуществлялось взимание прямых налогов.

В царствование царя Алексея  Михайловича (1629—1676 гг.) система налогообложения  России была упорядочена. Так в 1655 году был создан специальный орган  — Счетная палата, в компетенцию  которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также  исполнение доходной части российского  бюджета.

В связи с постоянными  войнами, которая вела Россия в XVII в. налоговое бремя было чрезвычайно  огромным. Введение новых прямых и  косвенных налогов, а также повышение  в 1646 году акциза на соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.

Промахи в финансовой и  налоговой политике государства  настоятельно требовали подведения теоретической базы для деятельности государства на фискальном поле.

Эпоха реформ Петра I (1672—1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение  войн и строительство новых городов  и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись  все новые и новые, вплоть до знаменитого  налога на бороды. В 1724 году, взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское  население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог  шел на содержание армии и был  равен 80 коп. в год с 1 души. Необходимо отметить, что подушный налог составлял  около 50% всех доходов в бюджете  государства.

Кроме того, в связи с  учреждением специальной государственной  должности — прибыльщик, обязанных  «сидеть и чинить государю прибыль» количество налогов регулярно увеличивалось. Так были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. С  церковных верований также взимался соответствующий налог.  В результате реформы системы органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств — четыре отвечали за финансовые и налоговые вопросы.

В период правления Екатерины II (1729—1796 гг.) система финансового  управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины II были созданы специальные государственные  органы: экспедиция государственных  доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать — процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался  «по совести каждого».

Основной чертой налоговой  системы XVIII в. необходимо назвать большое  значение косвенных налогов по сравнению  с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы  приносили питейные налоги [33, c.35].

Вплоть до середины XVIII в. в русском языке для обозначения  государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые же в отечественной  экономической литературе термин «налог»  употребил в 1765 году известный русский  историк А. Поленов (1738—1816 гг.) в своей  работе «О крепостном состоянии крестьян в России». А с XIX в. термин «налог»  стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств  в доход государства.

В 1818 году в России появился первый крупный труд в области  налогообложения — «Опыт теории налогов», автором которого выступил выдающийся русский экономист, участник движения декабристов Н.Тургенев (1789—1871 гг.). Данное произведение и сейчас является классическим исследованием основ государственного налогообложения, а также подробно рассматривает историю российского податного дела.

Во второй половине XIX в. большое  значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 года стала заменяться налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати началась в 1882 году.

Вторым по значению налогом  выступал оброк плата казенных крестьян за пользованием землей. Особую роль начинают играть специальные налоги: сборы  за проезд по шоссейным дорогам, налог  на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой  пожарный полис, сбор с железнодорожных  грузов, перевозимых большой скоростью  и т.д.

В этот же период начинает развиваться  система земских (местных) налогов, которые взимались с земли, фабрик, заводов и торговых заведений.

Становление российской налоговой  системы продолжалось своим чередом  вплоть до революционных событий 1917 года. В дореволюционной России основными  являлись следующие налоги: акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый налог; алкогольные акцизы и др.

В 1898 году Николай II ввел промысловый  налог, игравший большую роль в экономике  государства. В этот период большое  значение имел налог с недвижимого  имущества. Кроме того, отмечается рост налогов, отражающих развитие новых  экономических отношений в России, в частности, сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных  обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской  налог за прописку и т.д.

После революции 1917 года основным доходом молодого советского государства  выступили эмиссия денег, контрибуции  и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и имели  ярко выраженный характер классовой  борьбы. Например, декретом СНК от 14 августа 1918 года был введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных  торговых предприятий, имеющих наемных  работников. Кроме того, декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 года был  введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный  революционный налог, которым была обложена городская буржуазия и  кулачество.

Однако построение финансовой системы Советской республики основывалось на словах В. Ленина, сказанных им в 1919 году: «В области финансов партия будет проводить прогрессивный  подоходный и поимущественный налог  во всех случаях, когда к этому  представляется возможность.