Налоговая система Франции

Косвенными налогами, помимо НДС, облагается также электроэнергия (налог в пользу местных органов  управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например, туристических  или расположенных возле природных  источников, местные органы власти вводят туристический сбор.

К числу налогов на потребление  следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель таможенных пошлин − не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда применяются специфические критерии: вес, площадь и т. п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.

На подоходный налог во Франции возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все  это создает сложную систему  расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. (52%). Потенциальными плательщиками  являются все физические лица страны.

Данный налог взимается  ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам предыдущего  финансового года. Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года:

• заработная плата,
• премии и вознаграждения,
• пенсия,
• пожизненная рента,
• доходы от движимого имущества,
• доходы от землевладений,
• доходы от сельскохозяйственной деятельности,
• доходы от промышленной или коммерческой деятельности,
• доходы некоммерческого характера,
• прибыль от операций с ценными бумагами и т.д.

Принимаются в расчет также  и разовые доходы, получаемые в  случае передачи прав собственности. Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные законодательством  расходы, например, целевое пособие  на питание. Некоторые вычеты применяются  к определенным социальным группам: пожилые люди, инвалиды и т. д.

В 90-е годы подоходный налог  с физических лиц дополнен социальными  отчислениями, имеющими налоговый характер. Общее социальное отчисление, установленное  Законом о финансах в 1991 г., составляет 1,1% всех доходов от движимого и  недвижимого имущества. Кроме этого, имеются социальные отчисления, исчисляемые  на базе доходов, полученных в виде процентов по вкладам. Ставка отчисления − 1%. Есть и специальные социальные отчисления.

Налог, в принципе, единый, высчитывается по единой прогрессивной  шкале, но вместе с тем он принимает  во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого  плательщика. Ставки прогрессии − от 0 до 56,8% в зависимости от доходов. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы.

Подоходный налог должны уплачивать все проживающие во Франции  с доходов, полученных в стране и  заграницей с учетом соглашений. Принципиальная особенность − обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. Налог  уплачивается, начиная с 18 летнего  возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному  в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в  год по доходам за предыдущий год.

Однако не всем налоговая  шкала по налогу на доходы представляется справедливой. В 2006 году Францию покинули 649 человек, обязанных платить «налог на богатство», в 2005 году − 568 человек. Среди тех, кто решил эмигрировать из Франции в поисках более выгодного налогового режима − один из самых богатых людей страны ветеран французского рока Джонни Холидей, который, по данным СМИ, уже получил гражданство Бельгии. Намерение рок-певца перебраться на жительство в соседнее государство вызвало оживленную полемику в политических кругах Франции³. Поэтому, в целях ограничения эмиграции из Франции богатых налогоплательщиков, с 1 января 2008 года в рамках проведенной налоговой реформы максимальная ставка подоходного налога установлена в размере 40%.

Общая ставка налога на прибыль  составляет 34%. В отдельных случаях  она может повышаться до 42%. Более  низкая ставка налога применяется для  прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги − от 10 до 24%.

Если предприятие в  отчетном году понесло убытки, то они  могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а  в специально оговоренных случаях  − из чистой прибыли предыдущих лет.

Основой для расчета налога служит годовая прибыль (убыток) предприятий. Каждое предприятие обязано ежегодно составлять детальную декларацию о  доходах и представлять ее в налоговое  ведомство в течение трех месяцев  после составления ежегодного бухгалтерского отчета или до 1 апреля года, следующего за отчетным, если такой отчет составлен  не был. До окончательных годовых  расчетов предприятие вносит авансовые  квартальные платежи.

Налоговые льготы устанавливаются  главным образом через ускоренную амортизацию, т.е. направлены на стимулирование обновления производства. Применяются  два режима списания амортизации: линейная, когда стоимость оборудования распределяется пропорционально сроку его службы, и ускоренная − с применением  соответствующего коэффициента. Ускоренная амортизация используется обычно на промышленное оборудование, особенно энергосберегающее. Компьютеры разрешено  амортизировать полностью в течение  одного года.

В ряде случаев предусматриваются  прямые вычеты из налога на прибыль: 10% − от прироста инвестиций в развитие производства и 50% − от прироста вложений в научные исследования.

Доля налога на прибыль  акционерных Обществ (АО) в общей  сумме налоговых поступлений  составляет 10% и имеет тенденцию  к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется  только к АО. Доход юридических  лиц, не являющихся АО, облагается по правилам налогообложения физических лиц. АО облагаются не зависимо от вида ответственности. Объектом обложения выступает чистый доход по всем видам деятельности. Ставка составляет 39% к сумме налогооблагаемого  дохода и 42%, если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие. Уплата осуществляется пять раз в  год: четыре раза − авансовые платежи  по специальной форме, исходя из данных прошлого года, пятый − по фактическим  результатам за год на основе декларации.

Во Франции существует налог на АО, имеющие самостоятельные  филиалы. Он обусловлен правилом полной ответственности филиала фирмы  за конечный результат. В соответствии с этим правилом доход каждого  филиала фирмы облагается в отдельности  независимо от результатов в целом  по фирме. Для вновь образованных АО существуют определенные льготы. Доходы таких АО имеют льготы в течение  пяти лет. В зависимости от времени  существования скидки изменяются:

• для АО возрастом до 2-х лет применяется скидка 100%,
• 3 года − 75%,
• 4 года − 50%,
• 5 лет − 25%,
• 6 и более лет − 0%.

Убыточные предприятия, АО и  не АО, платят налог исходя из объема товарооборота:

• налог в 4 тысячи франков при обороте менее 1 млн. франков,
• 6 тыс. франков при обороте от 1 до 2 млн. франков,
• 8500 франков при обороте от 2 до 5 млн. франков,
• 11500 франков при обороте 5-10 млн. франков,
• 17000 франков при обороте выше 10 млн. франков.

Во французской налоговой  системе существует также налоговый  авуар, который представляет собой  компенсацию двойного налогообложения  держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и  также облагается налогом доход  АО. Размер налогового авуара равен  половине стоимости распределяемых дивидендов.

Во Франции существуют особые правила налогообложения  доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и прочим движимым имуществом.

Так, прибыль, полученная в  результате продажи по высокой цене недвижимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению  в году фактической продажи. Но при  этом от налога освобождаются доходы, полученные от продажи основного  жилища, от первой продажи жилища, а  также от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет.

Различная ставка налога применяется  в зависимости от срока, в течение  которого здание находилось в собственности  у продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости  от срока.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая сертификаты  на акционерные права, облагаются по ставке 16%. Налог взимается в том  случае, если ежегодный размер доходов  от них превышает определенный предел, пересматривающийся достаточно часто. В начале 90-х годов налогообложение  начиналось с суммы 307,6 тыс. франков.

Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тыс. франков. Имеются  три ставки налога: 4,5%, 7% − для  предметов искусства и 7,5% − для  сделок с драгоценными металлами.

Крупные доходы приносят бюджету  Франции налоги на собственность. Налогообложению подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января. К имуществу относятся здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т. д. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности, имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.

Сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

К группе налогов на собственность  можно отнести также регистрационные и гербовые сборы и пошлины. В эту же группу входит социальный налог на заработную плату. Во Франции его уплачивают работодатели. Объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер. Он вносится в бюджет по ставкам ставке от 4,5 до 13,6% в зависимости от фонда заработной платы.

Помимо этого, работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

Если на предприятии занято 10 и более человек, то предприниматель  обязан участвовать в финансировании долгосрочной профессиональной подготовки занятых у него на предприятии. Размер налога равен 1,2% общей суммы заработной платы. Для предприятий, использующих временную рабочую силу, ставка составляет 2%. Дополнительный сбор в 0,3% должен направляться на профессиональную подготовку молодежи.

Предприниматели, на предприятиях которых работают 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать  в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать  средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим  работникам или должны перечислять  соответствующие средства в государственную  казну. Независимо от формы участия  на эти цели положено отчислять 0,65% годового фонда оплаты труда.

Среди других государственных  сборов, относящихся к группе налогов  на собственность, нужно отметить налог на автотранспортные средства предприятий и компаний. Его уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей.

Сюда же относится пошлина, взимаемая с общих расходов финансовых учреждений, таких, как кредитные  учреждения и страховые компании.

В 2006 году во Франции был  введен налог на четырех- и пятизвездочные гостиницы, поступления от которого будут направлены на реставрацию  памятников архитектуры страны. Ожидается, что подобный налог в размере  всего двух евро (или трех долларов) с постояльца будет приносить  ежегодно до 50 миллионов евро.

С 1 июля 2006 года во Франции  введен налог с авиапассажиров. Авиапассажиры, вылетающие из аэропортов Франции, будут  платить дополнительный налог, который  пойдет на нужды медицины развивающихся  стран.

Важное место в налоговой  системе Франции занимают местные налоги. Местные органы власти (коммуны, объединения коммун, департаменты и т.д.) − важные субъекты экономической жизни. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

Из системы местных  налогов следует выделить четыре основных:

• земельный налог на застроенные участки;
• земельный налог на незастроенные участки;
• налог на жилье;
• профессиональный налог.