Налоговая оптимизация на предприятии ОАО «Лукойл»

Однако такая схема  оптимизации налога на имущество  может негативно отразиться на других платежах в бюджет. Так, в случае покупки ценностей на «упрощенную» фирму основная организация теряет вычет по НДС, которым она могла бы воспользоваться.

При продаже имущества  на фирму с УСН у основной организации  возникает обязанность по уплате НДС и налога на прибыль, суммы которых могут быть весьма значительными.

 Таким образом,  планируя получить экономию по  налогу на имущество, можно потерять крупные суммы на НДС и налоге на прибыль.

Есть, конечно, условия, которые  налогоплательщику следует учитывать. Во-первых, важно, чтобы стоимость аренды соответствовала рыночному уровню (ст. 40 НК РФ). Сделки по заниженным ценам обязательно привлекут внимание контролеров.

Во-вторых, для "упрощенцев" есть ограничение по остаточной стоимости основных средств: она не должна быть больше 100 млн руб.⁷. Поэтому, если имущества много, целесообразно размещать его в нескольких организациях-"упрощенцах".

 В-третьих, нужно  иметь доказательства реальности  операций и их делового характера. Лучше всего, если имущество изначально будет приобретаться "упрощенцем". Если же оно было приобретено налогоплательщиком, затем продано на "упрощенку", ревизоры, скорее всего, призадумаются и решат "копнуть" поглубже.

Налог на прибыль

Резервы на ниокр

Организации-плательщики  налога на прибыль могут уменьшить  налоговую базу по налогу на прибыль путем формирования резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Размер резерва расходов на НИОКР ограничен сметой на реализацию программы проведения НИОКР. При  составлении сметы важно строго придерживаться утвержденной кодексом классификации (п. 2 ст. 262 НК РФ). Дело в том, что налоговые органы смогут проверить правильность определения размера отчислений в резерв на НИОКР только с использованием сметы (или документов, на основе которых она была составлена). Если расходы не будут формально соответствовать приведенному в Налоговом кодексе перечню, компания рискует столкнуться с проблемами при подтверждении правомерности их учета в составе резервов.

В случае, когда сотрудники компании во время проекта по НИОКР выполняют свою текущую работу, расходы учитываются пропорционально времени, затраченному на исследования (п. 3 ст. 262 НК РФ). Следовательно, нужно быть готовыми предоставить инспекторам по их запросу подтверждающие документы, например, выгрузки из электронной системы учета рабочего времени с подробной расшифровкой.

При этом предельный размер отчислений в резервы не может  превышать сумму, определяемую по формуле:

N = I x 0,03 - S,

где N - предельный размер отчислений в резервы;

I - доходы от реализации  отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со статьей 249 НК;

S - расходы налогоплательщика,  указанные в подпн 6 пн 2 ст 262 НК.

Статья Налогового кодекса, регулирующая учет расходов на НИОКР, требует отражения в учетной  политике решения о создании соответствующего резерва (п. 2 ст. 267.2 НК РФ) и его срока. Помимо этих сведений следует также указать методику формирования резерва и порядок его инвентаризации. Что же касается размера, то кодекс не содержит требований по его отражению в учетной политике. Более того, поскольку общий размер резерва на НИОКР состоит из сумм произведенных в него отчислений с учетом установленных лимитов, то итоговая сумма не может быть определена заранее на момент утверждения учетной политики для целей налогообложения на очередной календарный год.

Резерв для реализации каждой утвержденной программы проведения НИОКР может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих разработок, но не более двух лет (п. 2 ст. 267.2 НК РФ). У Налогового кодекса нет требований к составлению таких программ. Теоретически программа НИОКР может предусматривать проведение множества исследований с разными сроками. Но на практике становится непонятно, нужно ли создавать резерв под каждую работу и исследование или можно сформировать резерв в отношении всех предусмотренных программой разработок и как в таком случае определить срок создания резерва. В принципе, возможно создание единого резерва, если сроки НИОКР совпадают. В противном случае возникает риск претензий со стороны налоговых органов. Например, если одна из разработок началась до формирования общего резерва, но первые фактические затраты были понесены уже после этого момента, инспекторы могут оспорить их списание за счет суммы созданного резерва. Судебная практика по этому вопросу еще не сложилась. Поэтому безопаснее и прозрачнее формировать на каждую НИОКР отдельный резерв.

Кодексом не предусмотрено каких-либо переходных положений для учета расходов на НИОКР, начатых до 1 января 2012 года. Вместе с тем нет и ограничения о включении в состав резерва данных работ. Для этого в программу следует включить информацию о сроке окончания НИОКР и оставшейся стоимости запланированных работ в требуемой классификации расходов. При этом расходы, фактически осуществленные до 1 января 2012 года, не следует включать в резерв. Они должны быть признаны независимо от результата после завершения этих работ (отдельных этапов) и/или подписания сторонами акта сдачи-приемки (письмо Минфина России от 28.05.12 № 03-03-06/1/282). Риск споров с налоговыми органами можно значительно снизить, если завершить данные НИОКР в 2012 году. В таком случае расходы на формирование резерва и фактические расходы на разработки будут понесены в одном налоговом периоде.

Сумма резерва, не полностью  использованная налогоплательщиком в  течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе  внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

Размер отчислений для  ООО «Лукойл» будет исчисляться  следующим образом:

N =596 238*0,03 = 17 887 тыс. руб.

Экономия = 17887 * 0,2 = 3577 тыс. руб.

Формирование  резерва на выплату отпускных вознаграждений

Для создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников, организация обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей необходимо составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков. В которую необходимо включить:

• сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
• обязательное медицинское страхование,
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов.

При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета  учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

 На конец налогового  периода организация обязана провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Резерв предстоящих  расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

3.3 Налоговые риски

Любая предпринимательская  деятельность связана с риском. Главная  задача руководителя компании — уметь оценивать налоговые риски и управлять ими.

Компания, которая заботится  о своем финансовом положении, репутации, рано или поздно задумается о минимизации налогов и управлении налоговыми рисками. За рубежом главный налоговый риск компании — переплата налогов. В России же основная масса компаний старается избежать претензий со стороны проверяющих. Все налоговые риски условно делят на риски внешнего и внутреннего уровня.

Внешний уровень

К нему относят принятие налоговой, инвестиционной политики государства на определенный период. Менее глобально принятие новых законов, нормативных актов, которые напрямую повлияют на доходы компании. Например, введение нового налога или повышение ставки по существующему. Подобные изменения легко отследить — информация о них появляется заранее, а у компании есть время оценить последствия. К сожалению, куда менее предсказуемым внешним риском является правоприменительная практика судов (прежде всего Высшего Арбитражного Суда РФ). Ее внезапное изменение может не только повлиять на деятельность компании в будущем, но и дать инспекции повод для доначислений по уже завершенным налоговым периодам. Причем порой изменение практики судов может произойти с разворотом привычной правовой позиции на 180 градусов.

Внутренний  уровень

Это в первую очередь  действия менеджмента компании, от которых зависит, на что будут направлены средства предприятия, и какие налоговые последствия ее ждут. Можно, например, вложить деньги в развитие производства, увеличить продажи и получить дополнительные доходы. С них надо будет платить налоги. А можно по итогам отчетного или налогового периода выплатить дивиденды и не вкладываться в развитие бизнеса.

Также ко второму уровню рисков относят налоговую политику компании. Например, в учетной политике, которая в нее входит, следует утвердить положения, снижающие нагрузку на компанию. От выбора режима налогообложения суммы к уплате также могут сильно меняться. Есть ряд законных способов оптимизации налогов.

Чтобы снизить налоговые  риски, нужно:

— повышать квалификацию специалистов, ведущих налоговых учет;

— постоянно отслеживать  изменения законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету, судебной практики;

— ежегодно при формировании учетной политики оптимизировать ведение учета;

— создать резерв для  возможных штрафных санкций и пеней;

— применять переплату налогов;

— систематически работать со своей инспекцией — обращаться за разъяснениями по спорным вопросам, проводить сверку по состоянию расчетов по налогам;

— работать с контрагентами — проводить экспертизу заключаемых договоров.

Остановимся подробнее на некоторых способах снижения рисков. Каждый руководитель хочет, чтобы в компании был специалист по налогообложению высокого уровня. Можно привлечь к ведению учета аутсорсинговую компанию или ввести в штат должность специалиста по налогам. Своего сотрудника надо регулярно обучать — он должен посещать конференции по интересующим фирму вопросам, проходить курсы повышения квалификации. Конференции по бухучету и налогам помогут отслеживать изменения законодательства.

Бухгалтеру важно иметь информационно-правовую систему на рабочем компьютере и быть подписанным на официальные и периодические издания.

При разработке учетной  политики предприятия в ней можно прописать:

— способы налогового учета по задачам, имеющим несколько  вариантов решения (когда эти варианты прописаны в нормативных документах);

— способы учета, которые  не описаны в нормативных документах.

Компания также должна следить за сроками и размерами выполнения обязательств перед бюджетом. Ведь если уплата налога произошла с задержкой, то инспекция смело насчитает пени. Для фирмы эти суммы — лишний и незапланированный расход, которого стоит избегать. Поэтому удобно создание резерва для подобных целей.

Налоговым кодексом предусмотрено, что компания в сложных или неоднозначных ситуациях вправе обратиться в инспекцию или Минфин России за разъяснениями. Не стоит игнорировать такую возможность. Это позволит избежать штрафов, когда ошибка произошла из-за следования рекомендациям налоговиков.