Налоговая оптимизация на предприятии ОАО «Лукойл»

3.1 Сближение бухгалтерского и налогового учета

 

Учетная политика — это документ, который во многом определяет деятельность     предприятия и ее результаты. Ведь именно в ней первоначально фиксируются особенности учета, как бухгалтерского, так и налогового. Сближение бухгалтерского и налогового учета — лишь часть тех выгод, которые может дать грамотно составленная учетная политика. 

Рассмотрим  сближение бухгалтерского и налогового учета в учетной политике ОАО «Лукойл».

Амортизация начисляется линейным способом. При его использовании разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Но, во-первых, первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете должна совпадать с первоначальной стоимостью в налоговом учете. На практике это условие выполнить несложно.

В налоговом учете  компания обязана определять срок службы приобретенных ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы¹. Бухгалтерское же законодательство предоставляет компании свободу действий по данному вопросу (п. 20 ПБУ 6/01). Для устранения расхождений ОАО «Лукойл» согласно учетной политике при определении срока полезного использования ОС в бухучете ориентируется на ту же классификацию, что и в налоговом.

В учетной политике организации  материалы отражаются в бухгалтерском учете, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным.   Ведь в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, учитываемых в расходах, определяют исходя из цен приобретения. Помимо прочего в эту цену включают комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов и сырья (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Учетной политикой организации  установлены одинаковые методы списания материалов и сырья в бухгалтерском и налоговом учете. Ряд методов, предусмотренных в налоговом учете, может отсутствовать в бухгалтерском и наоборот. К примеру, метода ЛИФО, который предусмотрен в налоговом учете для списания материалов и товаров², в бухгалтерском учете³ нет. А метод списания стоимости финансовых вложений на расходы - по средней первоначальной стоимости, предусмотренный в бухгалтерском учете⁴, не используется для целей налогообложения (п. 9 ст. 280 НК РФ). Поэтому в отношении сырья, материалов, товаров и ценных бумаг применяется метод ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухгалтерского учета.

В учетной  политике закреплено создание резерва  по сомнительным долгам. Принятое решение о резерве зафиксировано в двух документах: в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Очевидно, чтобы сблизить эти два учета, установлен одинаковый способ резервирования. Так как в бухгалтерском учете порядок создания резерва организация определяет самостоятельно, поэтому, в бухгалтерской учетной политике резерв формируется по правилам Налогового кодекса РФ.

Стоит отметить что в  учетной политике ОАО «Лукойл»  бухгалтерский и налоговый учет по максимуму сближены и дополнительные доработки организации не требуются.

3.2 Оптимизация налогообложения ОАО «Лукойл»

Оптимизация НДС

Слияние: 

Прибыльная фирма объединяется с убыточным предприятием. Налогооблагаемую прибыль компании можно уменьшить на сумму убытка, накопленного присоединившимся предприятием. Этот способ уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль — законный. Он предусмотрен п. 5 ст. 283 Налогового кодекса России.

Обратите внимание: объединение  компаний должно иметь деловую цель. Это значит, что необходимость такой сделки нужно обосновать.

Например, цель объединения  — расширение бизнеса, увеличение клиентской базы за счет клиентов убыточной компании. При этом обе компании располагают квалифицированными кадрами. Перед слиянием можно провести анализ рынка, серию переговоров, разработать бизнес-план.

Но если присоединенная компания не вела деятельность, не имеет  клиентов, активов, сотрудников, то налоговики смогут доказать, что целью сделки было уменьшение налогооблагаемой прибыли. В результате будет доначислен налог на прибыль, а также взысканы пени и наложен штраф.

Отсрочка уплаты НДС:

Получив в конце месяца (например, сентября) большую выручку, с которой надо заплатить НДС, организация представляет в налоговый орган декларацию за этот месяц с небольшой суммой НДС к уплате, не учитывая в ней сумму, поступившую в конце месяца. Эта сумма и будет впоследствии перечислена бухгалтером в бюджет. За следующий налоговый период (например, октябрь), когда у организации появляется большая сумма возмещения по НДС, она подает декларацию в обычном порядке. Сразу после этого бухгалтер перечисляет в бюджет НДС за предыдущий период (за сентябрь) с учетом налогового вычета по последней декларации. При этом он составляет уточненную декларацию (за сентябрь) уже с достоверными данными и отправляет ее в налоговый орган. При этом организация должна заплатить пени за несвоевременную уплату налога (1/300 ставки рефинансирования Банка России за один день просрочки).

Получается, что организация  берет своего рода налоговый кредит с минимальными процентами. Уплатить пени и сумму НДС организации надо до подачи уточненной декларации, иначе штрафа не избежать (п. 4 ст. 81 НК РФ).

В апреле ОАО «Лукойл» реализовало оборудование на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 183 050 руб.). В мае ОАО «Лукойл» ввело в эксплуатацию приобретенное здание стоимостью 960 000 руб. (в том числе НДС — 146 440 руб.) и выполнило все существенные условия для получения налогового вычета на эту сумму НДС. Больше в мае выручки не было, а так как ОАО уплачивает НДС ежемесячно, то до 20 мая оно должно было перечислить в бюджет НДС за апрель в сумме 183 050 руб., а из бюджета в мае ОАО причитался к возврату НДС в сумме 146 440 руб.

Используя налоговую  схему, ОАО подало в налоговый орган декларацию по НДС за апрель, например, на сумму к уплате 30 508 руб. и перечислило эту же сумму в бюджет. Таким образом, сумма НДС была занижена на 152 542 руб. (183 050 руб. — 30 508 руб.). 20 июня ОАО представило декларацию за май. Сумма НДС, начисленная к возмещению, составила 146 440 руб. 21 мая ОАО перечислило в бюджет НДС в сумме 6102 руб. (183 050 руб. — 30 508 руб. — 146 440 руб.).

 

Страховые взносы

Заработная плата в виде арендных платежей:

Основным принципом  схемы является замена отношений, трудовых на гражданско-правовые.

Не относятся к объекту  обложения страховыми взносами выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав). И это тоже можно использовать при необходимости помочь работнику деньгами. Например, арендовав у работника какое-либо имущество, которое можно использовать в деятельности организации. Размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон и фиксируется в договоре. Правда, более или менее существенные суммы можно выплачивать разве что при аренде автомобилей и помещений, а такое имущество есть не у каждого работника и не всегда необходимо организации.

ООО «Лукойл» заключает с несколькими сотрудниками договоры аренды имущества, например, автомобиля и гаража. Сумма арендной платы за 2011 год составила 260 тыс. руб.

Таким образом, организация  сэкономила на страховых взносах в размере:

260 000 * 0,34 = 88 400 руб.

Однако при использовании  этого способа оптимизации страховых взносов также существует ряд опасностей для налогоплательщиков и, соответственно, ряд способов для налоговых органов привлечь нарушителей к ответственности. Так договоры аренды могут быть признаны фиктивными. Чтобы избежать неприятных последствий, работодателям рекомендуется не включать в гражданско-правовые договоры условия, регламентирующие должность, рабочее время, график работы, распорядок при выполнении работ, обязанность предприятия предоставлять оплачиваемый отпуск и т.д. Кроме этого рекомендуется заключать договоры аренды только с новыми сотрудниками, для которых заработная плата еще не начислялась, а также ограничить круг сотрудников, с которыми вообще заключаются гражданско-правовые договоры.

Суточные при командировках 

Выплата суточных при командировках  — обязанность работодателя. При  этом размер суточных предприниматель  устанавливает самостоятельно. Некоторые коммерсанты продолжают выплачивать суточные «по-старому» в размере 100 руб. Но данный предел давно отменен.

Суточные до 700 руб. в  сутки не облагаются НДФЛ при командировке внутри России и до 2500 руб. — при  заграничной командировке. С выплат, превышающих эти лимиты, нужно удерживать НДФЛ. Но ограничения существуют только в отношении налога на доходы. 
Страховые взносы не уплачиваются с любого размера суточных⁵. 
Размер суточных необходимо закрепить в коллективном договоре либо приказом предпринимателя. Несмотря на то что максимум законодательно не установлен, рекомендуется не превышать 3 тыс. руб. за каждый день командировки. В противном случае можно привлечь внимание проверяющих. 
Для документального оформления выплат необходим приказ о командировке, командировочное удостоверение (с отметками о прибытии/убытии в/из место командировки) и служебное задание.

В такой крупной организации  как «Лукойл» сотрудники часто бывают в командировках. И если взять  в среднем суточные3000 руб., а длительность командировки 7 дней и предположить что в месяц примерно 50 человек бывают в командировках то мы сэкономим: 3000*10*7* 34% = 71 400 руб.

Сотрудники по гражданско-правовым договорам

С работниками можно  заключить не трудовые, а гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг). Выгода от этой схемы не большая, так как в данном случае с выплат не платятся только взносы в соцстрах. В 2011 г. это всего 2,9 процента⁶.

Помимо этого, не все  работы можно заменить такими договорами. Дело в том, что по данному договору должен быть выраженный итог. То есть оплата идет за результат, а не за сам факт выполнения работы. При этом подрядчик не соблюдает трудовой распорядок (можно только предусмотреть срок выполнения работ). Например, ремонт кабинета и срок окончания ремонта. А если работа носит характер постоянной (продолжающейся), то такую работу нельзя принять по договору гражданско-правового характера. Назову несколько должностей, по которым нельзя заключить такой договор: сторож, охранник, бухгалтер, продавец магазина. 
Но, например, с менеджером по продажам можно заключить такой договор — оплата будет за факт заключения договоров, оформления первичных документов и зависеть от поступивших сумм либо от другого критерия.

Выплаты в  «конвертах»

В 2011 г. при превышении зарплатой каждого сотрудника суммы в 463 тыс. руб. взносы перестают начисляться. Зарплата начисляется одному-двум работникам, а по факту распределяется между всеми подчиненными.

 Учредитель-директор  оформляет себе заработную плату,  допустим, 300 тыс. руб. в месяц.  При этом у остальных сотрудников она составляет 5 - 6 тыс. руб. Начиная со второго месяца директору перестают начисляться страховые взносы с суммы свыше 463 тыс. руб. Фактически часть зарплаты выдается другим сотрудникам в конверте.

ОАО «Лукойл»:

 

 

Рисунок 1. Выплата части зарплаты в конверте

Негативные юридические  последствия могут возникнуть лишь в том случае, если выведенные из оборота денежные средства будут  отражаться в неучтенных ведомостях по выплаченной заработной плате.

При этом, нужно учитывать, что по делам такой категории, доказательством, подтверждающим факт выплаты зарплаты являются ведомости по выплаченной зарплате с подписями, либо уполномоченного лица, либо работников, получивших зарплату, в отсутствие таких подписей, данные документы не будут иметь юридической силы. Показания самих работников, при отсутствии первичных бухгалтерских документов, судьями не принимаются в качестве достоверных и допустимых доказательств.

 

Налог на имущество

Единовременное  списание в расходы 

В некоторых случаях стоимость основного средства можно свести к нулю и совсем не платить с него налог на имущество. Для этого дорогое основное средство «разбивают» на отдельные составляющие стоимостью до 20 000 руб. каждая. Например, вместо одного компьютера в учете появляются системный блок, монитор, принтер, сканер и т.п. При этом каждую часть учитывают как отдельный инвентарный объект со своим сроком полезного использования.

Дешевые основные средства, которые стоят не больше 20 000 руб., фирма сразу списывает на расходы (п. 5 ПБУ 6/01). Таким образом, у них просто нет остаточной стоимости.

Основная организация  с целью оптимизировать налог  на имущество создает и переводит на спецрежим налогообложения (УСН) дочернюю организацию. Так как спецрежимники уплачивают лишь ЕН, вместо 4 основных налогов, то созданная структура освобождается от уплаты налога на имущество. Переводит в счет вклада в уставный капитал имущество на организацию, применяющую УСН.

НБ по налогу на имущество ОАО «Лукойл» = 43 415,5  тыс.рублей. (среднегодовая стоимость имущества). Сумма Налога 868,31 тыс.рублей.

Организация переводит 14% своих ОС на баланс дочерней компании, использующей УСН и налогоплательщиком налога на имущество теперь является дочерняя организация. НБ по налогу на имущество дочерней компании = 6 078,17 тыс.рублей.  Выгода = 121,56 тыс.рублей.

Арендная плата будут  включены во внереализационные расходы  при исчислении налога на прибыль. Следует учесть уменьшение элементов затрат в расходах от реализации. Произойдет уменьшение прибыли до налогообложения.