Налогообложения прибыли банка

     Следует заметить, что в 2003 году был отмен  пункт расходов «Превышение отрицательной  переоценки иностранной валюты и  драгоценных металлов над положительной»²

     Следует заметить, что введение нового пункта доходов, отмены статей доходов и  расходов существенно не скажутся на работе отдельно взятого банка.

     Теперь  перейдем к рассмотрению других изменений  произведенных в этом налоге.

     К числу наиболее значительных изменений  порядка исчисления налога на прибыль  относится практически полная ликвидация налоговых льгот, значительное снижение ставки налога (про нее говорилось выше), а также введение системы  налогового учета.

     Под налоговым учетом понимается система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В этих целях будут применяться регистры налогового учета, систематизирующие доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения.

     Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом, распоряжением руководителя.

     Главой 25 НК РФ предусмотрены концептуально новые правила исчисления и уплаты налога на прибыль, например обязательное применение налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов в случае, если сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг в среднем за предыдущие 4 квартала превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Вероятно, это относится ко всем кредитным организациям.

     Предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении  налоговой базы. При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров, имущества, включая ценные бумаги, имущественных прав, а также внереализационные доходы.

     Расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Предусмотрена отмена целого ряда ограничений по видам расходов, отнесение на себестоимость которых в настоящее время регулируется действующей системой лимитов, норм и нормативов, в частности, по расходам на добровольное страхование, по командировочным расходам, за исключением суточных.

     Устанавливается новый механизм амортизации имущества, который предоставляет возможность организациям, в том числе и банкам, быстрее, чем в прошедшее время, списывать затраты по приобретению основных средств в уменьшение налоговой базы.

     Для налогоплательщиков, получивших убыток в предыдущем налоговом периоде, предусматривается возможность переноса убытков в течение 10 лет (вместо 5 по действующему порядку), а также право переноса на текущий налоговый период всей суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом сумма перенесенного убытка не может превышать 30% налоговой базы.

     Существенные  изменения предусматриваются в налогообложении операций с ценными бумагами. В соответствии со ст. 280 НК РФ ценные бумаги подразделяются теперь на ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. По сравнению с ранее действовавшим порядком отсутствуют категории ценных бумаг, которые применялись в 2001 г., то есть акции, облигации, векселя, ценные государственные бумаги и т.д.

     Изменился учет для целей налогообложения  результатов переоценки ценных бумаг. В соответствии со ст. 251 и 270 НК РФ, если организация производит переоценку ценных бумаг по рыночной стоимости, результаты переоценки не увеличивают и не уменьшают налоговую базу. Ранее этот вид дохода являлся внереализационным видом дохода и облагался по общеустановленной ставке налога на прибыль.

     Внесены изменения в порядок учета  для целей налогообложения создания резервов под обесценение ценных бумаг. На наш взгляд, это достаточно важный вопрос для кредитных организаций в сегодняшней ситуации. Согласно ст. 300 НК РФ разрешается учитывать в составе расходов, признаваемых для целей налогообложения, отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг только профессиональным участникам рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность. В 2001 г. для кредитных организаций и прочих предприятий порядок учета резервов был различен. На себестоимость относились отчисления в резервы только у банков при условии, что ценные бумаги, по которым создавался указанный резерв, отвечали определенным критериям. У остальных налогоплательщиков отчисления в указанные резервы в 2001 г. не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.

     С 1 января 2002 г. обязательным условием для  отнесения расходов по созданию резервов под обесценение ценных бумаг  на уменьшение налоговой базы будет  наличие лицензии на осуществление дилерской деятельности. Это условие должно соблюдаться и для кредитных организаций.

     Изменен порядок определения налоговой  базы по операциям с ценными бумагами. НК РФ устанавливаются особенности  определения налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность. По таким организациям налоговая база по обращающимся и необращающимся ценным бумагам исчисляется по совокупности. Что касается непрофессиональных участников рынка ценных бумаг, то они исчисляют налоговые базы раздельно по обращающимся и не обращающимся на рынке ценным бумагам.

     Впервые определен порядок переноса убытков по операциям с ценными бумагами. В соответствии со ст. 280 и 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос признаваемых убытков от операций с ценными бумагами на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка, также ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

     В 2001 г. действовал порядок, по которому убытки, полученные от операций с ценными  бумагами, не переносились на уменьшение налоговой базы в последующих периодах.

     В гл. 25 НК РФ дано определение налоговой  базы по доходам от долевого участия  и определено, что если источником дохода от долевого участия является российская организация, то данная организация признается налоговым агентом.

     Облагаемый  налогом доход определяется как  разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, уменьшенной на сумму дивидендов, подлежащих выплате нерезидентам, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом, осуществляющим выплату дивидендов.

 

Глава 2. Динамика налоговых  платежей.

2.1 Динамика налоговых  платежей на примере банка  «Условный»

Рассматривая  динамику основных налоговых платежей, следует обратить внимание на тот  факт, что в 1998 году нашу страну потряс августовский кризис, который в первую очередь затронул  финансово-кредитную  сферу экономики. Таким образом, можно говорить, что банки пострадали в первую очередь, вплоть до того, что  многие из них, при этом не самые  мелкие, были признаны банкротами. Поэтому, проводить анализ, на наш взгляд, следует за период 2000 – 2002 годов, так  как данные за более ранние периоды  будут не совместимы с последними, благодаря тому, что все кредитные  организации  бросили большую  часть своих свободных ресурсов на выход из кризисного состояния, при  этом в стране наблюдались высокие  инфляционные показатели, что опять  таки мешает провести качественный анализ сравнения данных. И лишь в 2000 году экономика России постепенно встала на более-менее стабильную дорогу проводимых экономических реформ, и главная  задача кредитных организаций стал уже не выход из крайнего состояния, а нормальное функционирование, с  целью получения прибыли и  расширения сфер влияния. Таким образом, в этой работе  анализ динамики налоговых  платежей  будет проведен за период 2000 – 2002 годов.

     Все расчеты приведенные в этой главе  будут проводится на примере банка  «Условный». Следует сразу обратить внимание, что основные налоги, которые  уплачивает этот банк, являются:

• Налог на прибыль организаций;
• Платежи во внебюджетные фонды (на данный момент они объединены в единый социальный налог;
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на имущество предприятий;
• Налог на пользователей автомобильных дорог.

     Также организация уплачивает следующие  налоги:

• Налог на доходы физических лиц;
• Налог на покупку иностранной валюты (отменен с 1 января 2003 года);
• Налог с владельцев автотранспортных средств (отменен с 1 января 2003 года);
• Налог на загрязнение окружающей среды;
• Налог на рекламу;
• Взносы на содержание муниципальной милиции.

     Следует отметить, что тяжесть налогового бремени подоходного налога ложится  на работников организации, а налога на покупку иностранной валюты, на лица, которые приобретают или  продают валюту кредитной организации. Поэтому, при рассмотрении динамики налоговых платежей и тяжести  налогового бремени эти налоги рассмотрены  не будут.

     Главным же налогом, как уже говорилось выше, является налог на прибыль организации, ранее именованный как налог  на доходы кредитных организаций, как  в количественном выражении, так  и в том, что он на прямую снижает  финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся  на расходы банка). Помимо вышеперечисленных  налогов, организация уплачивает еще  ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть  в сумме всех налоговых платежей.

     Итак, теперь перейдем непосредственно к  рассмотрению налоговых платежей, и  первый налог, который мы подвергнем анализу, будет налог на прибыль  организаций.

     Налоговая база для расчета налога на прибыль  определяется, как разница между  полученными доходами организации  и произведенными расходами. И, как  уже говорилось выше, в 2002 году произошли  изменения в этом налоге, однако в определении налогооблагаемой базы кредитных организаций они  существенно не коснулись, а для  банка «Условный» суммы доходов, также как и суммы расходов, участвующих в определении налогооблагаемой прибыли, можно объединить в одну таблицу. Таким образом, доходы банка за период 2000 – 2002 годов представлены в приложении 1.

     Расходы банка за тот же период соответственно приведены в приложении 2.

     Можно заметить, что в за 2002 год по сравнению  с 2000 годом наблюдается рост как  доходов банка (практически по всем статьям примерно на 38%) так и расходов (примерно на 32%).

     Теперь  можно перейти  непосредственно  к расчету налогооблагаемой базы, и расчету самого налога.

     Итак, в 2000 году налогооблагаемая база будет  равна 6653529,81 , соответственно сумма  уплаченного налога в рублях будет:

     6653529,81  * 43% = 2861017,82

     В 2001 году налоговая база равна 9718288,79 , сумма уплаченного налога:

     9718288,79 * 43% = 4178864,18

     В 2002 году налоговая база равна 13224754,00, сумма уплаченного налога:

     13224754,00 * 24% = 3173940,96

     Следует учесть, что эти данные не совсем полные. В распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от основной ставки, и она равна 15%, на протяжении всего рассматриваемого периода.

     В течение 2000 года банк получил доход  в виде процентов по государственным  ценным бумагам в сумме 2184586,13, соответственно сумма налога равна

     2184586,13* 15% = 327687,92

     Таким образом, общая сумма налога уплаченного  банком «Условный» в бюджет в 2000 году равна 3188705,74 рублей.

     Соответственно, в 2001 году сумма процентного дохода по государственным ценным бумагам  равна 2611617,98, сумма уплаченного налога будет равна

     2611617,98 * 0,15% = 391742,70

     Общая сумма налога на прибыль, уплаченная в 2001году равна 4570606,88 рублей.

     В 2002 году процентный доход составил 6240621,24, сумма уплаченного налога в этом году равна

     6240621,24 * 0,15% = 936093,19,

     Общая сумма налога в 2002 году составила 4110034,15 рублей.

     На  основе вышеприведенных расчетов рассмотрим динамику платежей по налогу на прибыль  за 2000 – 2002 года, которая приведена  в таблице 2.1.

     Таблица 2.1

     Динамика  платежей налога на прибыль за 2000 – 2002 года