Налогообложения прибыли банка

Содержание  

Введение…………………………………………………………………………..2 

Глава 1 Порядок  налогообложения прибыли банка……………………..6

Глава 2. Динамика налоговых платеже

     2.1 Динамика налоговых платежей  на примере банка                                                                   

      «Условный»………………………………………………15

     2.2 Анализ налоговой нагрузки  коммерческого банка 

      «Условный»……………………………………………………32

Глава 3.Пути реформирования налогообложения коммерческих банков

          3.1. Необходимость дальнейшего проведения  реформ в сфере

           налогообложения коммерческих банков………………      39

          3.2. Зарубежный опыт налогообложения  коммерческих банков….52 

Заключение……………………………………………………………………….61

Список использованной литературы…………………………………………..65

Введение 

     Актуальность  вопросов налогообложения банков не вызывает сомнения. Эта тема логично  вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы как таковой. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство. Однако возникает большое количество вопросов в связи с тем, на какие именно банки может опираться государственный и частный секторы экономики. В настоящее время мы являемся очевидцами процесса трансформации некоторых крупных банков в банки-банкроты, появления на рынке банковских услуг новых крупных банков, вырастающих из числа средних банков, прекращения деятельности целого ряда средних и мелких банков, особенно в регионах. Современная банковская система оказалась системой неустойчивой, а целый ряд ее основных элементов – неэффективными с точки зрения управления и достижения финансовых результатов. Государство не смогло найти в банковской системе достойной опоры ни в вопросах собираемости налогов непосредственно от банковской деятельности, ни в вопросах обеспечения банками своевременных налоговых перечислений предприятий-клиентов в бюджеты различных уровней. Частное решение вопроса о погашении задолженности перед бюджетом вследствие нарушения платежной системы страны было найдено при проведении Банком России специальных мер по “расшивке неплатежей”. Но это лишь частичное решение вопроса. Первый десятилетний опыт развития банковской системы страны свидетельствует о необходимости ее реструктуризации.

      Вместе  с тем налогообложение банков представляет собой одну из наиболее интересных тем в контексте развития интеграционных процессов в банковском бизнесе. Актуальность вопросов реформирования национальной банковской системы, ее интеграции в мировое банковское сообщество обусловлена переходом России к принципиально новым экономическим отношениям. Формирование рыночных отношений и развитие адекватных мер государственного регулирования затрагивает не отдельные стороны финансовой деятельности экономических агентов, а весь комплекс финансово-кредитных отношений в национальном хозяйстве. В этих условиях необходимо последовательно реформировать банковскую систему страны, обеспечивая эффективную работу ее отдельных элементов.

      Теоретические основы данной темы российские экономисты стали разрабатывать только с 1990 года, так как до этого времени  налоговая система нашей страны была развита очень слабо –  практически все предприятия  и организации принадлежали государству, а, следовательно, весь доход поступал в государственный бюджет. Налоги, правда, существовали в то время, главным  из которых был налог по обороту, однако в формировании доходов государства  они играли незначительную роль.

      Также, сама банковская система играла очень  незначительную роль в кредитовании промышленности (что на сегодняшний  день является главным источником доходов  банка), а существовала главным образом  для привлечения денежных средств  от населения, которые тоже шли в  доход государства, осуществления  денежных расчетов между предприятиями, и для осуществления стабильности работы во внешнеэкономическом секторе.

      Все это, говорит о том, что банковская система, созданная в начале 90-х  годов, для России была практически  новым сектором экономики. Поэтому  законодательная база, в том числе  по налогообложению кредитных учреждений, была очень неустойчива и неподготовлена к тем условиям, при которых  существовали банки. В добавок к  тем условиям, налоговое законодательство, прежде всего, строилось на основе производственного сектора, и с целью как можно быстрее наполнить бюджет деньгами; налоговому законодательству в сфере кредитных учреждений, было отдано очень мало места, поэтому нормальных налоговых платежей в бюджет от этого сектора экономики не поступало.

      На  сегодняшний день, в литературе уделяется  довольно незначительное место налогообложению  кредитных организаций, которое  главным образом направлено на освещение  существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей  выхода из них.

      Практически полностью отсутствует информация, о доли налоговых платежей собранных  с коммерческих банков в общей  сумме доходов Государственного бюджета, что довольно-таки затрудняет анализ состояния банковского сектора, а он в настоящее время находится  на стадии подъема, и занимает существенную область в экономики нашей  страны.

      Только, с конца 90-х годов начинает выходить в свет специализированный журнал «Налогообложение, учет и отчетность коммерческих банков», который стал более глубоко освещать проблемы налогового законодательства. Однако, главной проблемой, которая  затрагивается в этом издании  – налог на прибыль организаций, что, в принципе, обоснованно, так  как этот налог является главным  налогом, уплачиваемый банками. Но все-таки слабо здесь слабо затронуты  другие налоги уплачиваемые банками. Обосновывается это в первую очередь тем, что  эти платежи производятся практически  также как и в других секторах экономки, но все-таки и здесь есть свои особенности.

      Целью работы является анализ эффективности  налогообложения кредитных организаций  на примере коммерческого банка  «Условный».

      Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

• изучается история развития налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации в период реформ;
• дается характеристика налогов, уплачиваемых банками в современных условиях;
• анализируется эффективность налогообложения банковской сферы на примере отчетных данных конкретного коммерческого банка;
• выявляются проблемы налогообложения в банковской сфере и выделяются перспективы их решения с учетом опыта развитых зарубежных стран.

      Предметом анализа в первую очередь будут  налоговые изменения произошедшие за период 2000 – 2002 года.

     Информационную  базу работы главным образом будут  составлять нормативно-правовые акты, инструктивные материалы Министерства по налогу и сборам, Центрального банка  Российской Федерации, отчетные материалы  банка «Условный» за 2000 – 2002 года. Также, весь анализ налоговых платежей будет  проводится на основе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках организации.

Глава 1. Порядок налогообложения прибыли банка. 

     Итак, с 01 января 2002 года для банков действует  новая редакция закона о налоге на прибыль, которая, на наш взгляд, практически  полностью соответствует духу времени.

     Первое, и очевидно самое важное, что изменилось в этом налоге – это снижение ставки с 43% до 24%. Это является самым  большим плюсом, который, произошел  на протяжении реформ в налоговом  законодательстве за последнее время, что позволило большинству кредитных, да и не только, учреждений улучшить свое положение.

     Теперь, следует, подробнее остановится  на налоговой базе налога на прибыль  для банков. С введением в действие 25 главы НК РФ, определение налоговой  базы для кредитных учреждений практически  не изменилось, статьи доходов и  расходов, участвующих в расчете  налога остались почти такими же, и  поэтому их можно сгруппировать  в один перечень.

     Итак, к доходам банка относят:

1. в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2. в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков - корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению.
3. от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4. от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;
5. по операциям купли - продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6. от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
7. в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
8. от депозитарного обслуживания клиентов;
9. от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
10. в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11. в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
12. в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
13. по операциям купли - продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
14. в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки, от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу;
15. в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
16. от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
17. от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк";
18. в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
19. в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
20. в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам;
21. в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;
22. другие доходы, связанные с банковской и не банковской еятельностью¹.

     Говоря  об изменениях произошедших в определении  доходов банка, следует заметить, что была введена новая статья доходов, здесь она представлена как пункт 17, и была убрана статья доходов «в виде положительной разницы  от превышения положительной переоценки иностранной валюты и драгоценных  металлов над отрицательной переоценкой¹».

     Следует заметить, что эти изменения введены  с 2003 года, поэтому они не будут  отражаться в расчете этого налога, который будет приведен далее.

     Статьи  расходов также не претерпели существенного  изменения, итак к расходам банка, учитываемых  при расчете налога на прибыль, относят:

1. проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, включая овердрафт, приобретенным кредитам рефинансирования, займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах,  иным обязательствам банков перед клиентами.
2. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса;
3. комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов,
4. расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;
5. убытки по операциям купли - продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6. расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете;
7. расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
8. расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
9. суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;
10. расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег;
11. расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;
12. расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
13. расходы по аренде брокерских мест;
14. расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
15. расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
16. расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
17. комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;
18. положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;
19. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов;
20. суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;
21. другие расходы, связанные с банковской и не банковской деятельностью¹.