Налогообложение Российской Федерации как фактор развития субъектов малого предпринимательства

В связи с этим превышение районного коэффициента на 0,2 против установленного для г. Новый Уренгой не включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по затратам на оплату труда, затраты по его выплате осуществляются за счет собственных средств предприятий и организаций и местных бюджетов”.

Государственная налоговая  инспекция по Ямало-Ненецкому автономному  округу письмом № ДТ-23/5722 отвечает иначе:

“На территории ЯНАО постановлением Государственного Комитета Совета Министров  СССР по вопросам труда и заработной плате и Секретариата ВЦСПС от 8 апреля 1967 года № 174/10 установлен районный коэффициент в размере 1,5, кроме  предприятий нефтегазового комплекса  и предприятий, обслуживающих данный комплекс, которым постановлениями  Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС  от 29 декабря 1964 года № 611/35 и от 4 июля 1968 года № 165/15 установлены районные коэффициенты в размере 1,7 и 1,8.

Согласно п.7 “Положения о составе затрат...”, утвержденного  Постановлением Правительства РФ от 5 августа 2008 года № 552 с последующими изменениями и дополнениями, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются выплаты по районным коэффициентам, производимые в соответствии с действующим законодательством, выплаты по районным коэффициентам, установленные на территории Ямало-Ненецкого автономного округа постановлением Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС от 08.04.67 г. в размере 1,5; для предприятий нефтегазового комплекса и предприятий обслуживающих данный комплекс постановлениями Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС от 29.12.64 г. и от 04.97.68 г. № 165/15 в размере 1,7 и 1,8. Следовательно, в соответствии с п.7 “Положения о составе затрат” предприятия нефтегазового комплекса и предприятия, обслуживающие данный комплекс, относят на себестоимость продукции (работ, услуг) выплаты по районным коэффициентам в полном размере (1,7 и 1,8), а предприятия других отраслей народного хозяйства — в размере 1,5. Превышение районного коэффициента на 0,2 и 0,3 с учетом обязательных отчислений во внебюджетные фонды относятся за счет собственных средств (за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

Исходя из вышеизложенного  либо все предприятия без исключений должны применять районный коэффициент в размере 1,5, либо — в свете нормативных актов, принятых в Российской Федерации в период реформ, — в размере 1,7.

Поскольку налоговая система  сложна для восприятия субъектов  малого предпринимательства, эффективным  средством стимулирования развития малого бизнеса может служить  единый налог вместо их множества, который  уплачивался бы по твердым ставкам, дифференцированным по видам деятельности, масштабам производства и пр. Преимущественным способом изъятия денег в доход  государства от малого бизнеса должен стать сбор за право осуществления  того или иного вида деятельности, который необходимо взимать в твердой разумной сумме один раз в год. Размеры аналогичных местных налогов и сборов в разных регионах сильно отличаются. Экономические расчеты и прогнозы воздействия этих сборов на предпринимательский климат и состояние рынка не проводятся, а единственным мотивом их установления являются сиюминутные фискальные интересы местных властей. Чтобы избежать проявлений волюнтаризма и субъективизма, необходимо, по нашему мнению, скорректировать действующее положение, разрешающее субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления вводить дополнительные налоги без ограничения численности и размеров налоговых изъятий. Возможно выходом из создавшегося положения стало бы ограничение предельного уровня отчислений от прибыли предприятий, которые могли бы изыматься через местные налоги. Подобные ограничения существуют в налоговой системе США. Необходимо установить, чтобы такие налоги в общей сумме не превышали 5% от прибыли предприятий, а не от валовой выручки или товарооборота. Необходимо усилить действенность налоговых льгот. В настоящее время они носят декларативный, формальный характер. Так, льготы вновь созданным предприятиям предоставляются в течение года с дня регистрации. Однако практически столько же времени уходит на налаживание производства, а потому смысл такой льготы теряется. В связи с этим вновь созданным предприятиям необходимо предоставить льготы не с момента регистрации, а с момента получения первой прибыли.

Учитывая низкую инвестиционную активность в России, было бы экономически целесообразно освободить полностью от налогообложения вклады инвесторов и прибыль предприятий, направляемые на развитие производства, НИОКР, содержание объектов социальной сферы, а также ту часть валютных поступлений, которая направляется на техническое перевооружение предприятий, обновление основных фондов.

3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ  СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

3.1Основные проблемы и способы  уклонения от налогов малых  предприятий и способы их выявления

Нарушения налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль — 43% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость — 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды — 6,75%, подоходного налога — 3,7%, акцизов — 1,2%. Налоговые правонарушения совершаются на различных предприятиях независимо от форм собственности, вместе с тем, на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% таких правонарушений. Распределение выявленных налоговых правонарушений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом: на долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий — 12,8%, индивидуально-частных — 3,9%. Определенный интерес представляет также распределение нарушений налогового законодательства по сферам деятельности предприятий. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% правонарушений, торгующих товарами народного потребления — 16%, занимающихся оказанием услуг — 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции — 9%, торгующих недвижимостью — 8%, производящих продукцию машиностроения и металлообработки (по субподрядным договорам) — 8%, реализующих продукцию нефтедобычи и нефтепереработки — 6%. Таким образом, приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что подавляющее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во внебанковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

В конце 2008 года в России в условиях социально-экономических преобразований была осуществлена реформа системы налогообложения, принят ряд новых законов, регламентирующих порядок и условия уплаты налогов. Сложившаяся в результате проведенной реформы система налогообложения хотя и не лишена недостатков, но в целом соответствует современным экономическим условиям, учитывает многообразие существующих форм собственности и в определенной степени обеспечивает поступление налогов в государственный бюджет.

Вместе с тем, собрать налоги в полном объеме пока не удается. По различным оценкам в результате массового уклонения от уплаты налогов  государство ежегодно недополучает около 30% причитающихся к уплате платежей.

Основная моральная причина  налоговой преступности заключается  в качественном изменении состава  налогоплательщиков при переходе к  рынку. Многие из них стали собственниками. Соответственно изменилось и отношение  к уплате налогов. Если раньше государству  перечислялись государственные  же средства, то теперь каждый отдает “свое”. С одной стороны, это — хорошо: хозяйственники считают каждый рубль и рачительно используют его, а с другой — наблюдается всплеск налоговой преступности. Подавляющая часть налогоплательщиков еще не прониклась сознанием того, что добровольная и полная уплата налогов “возвратится” к ним в виде повышения заработной платы, создания новых рабочих мест, решения социальных проблем.

Говоря о корыстной мотивации, не следует исключать, что зачастую налоговые нарушения совершаются  не столько из личной корыстной заинтересованности, сколько из стремления улучшить финансовое состояние своего предприятия, например, сокрытые от налогообложения средства используются руководителями предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты заработной платы.

Коммерческие структуры научились  не платить налоги, создавать не подлежащие налогообложению формы  деятельности своих предприятий  или формально прекращать производство (в связи с истечением срока  лицензии, отсутствием договорных отношений  с поставщиками, отсутствием фронта работ, административными отпусками). Но главная моральная причина  заключается в качественном изменении  состава налогоплательщиков при  переходе к рынку.

3.2 Налоговый контроль за деятельностью субъектов малого предпринимательства

Налоговый контроль субъектов малого предпринимательства осуществляется должностными лицами налоговых органов  в пределах своей компетенции  посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ. Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции также осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах , предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту  нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговые органы проводят камеральные  и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов, являющихся субъектами малого предпринимательства. Налоговой проверкой  могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Если при проведении камеральных  и выездных налоговых проверок у  налоговых органов возникает  необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с  иными лицами, налоговым органом  могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к  деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Налоговым органам запрещено проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный  налоговый период, за исключением  случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации — налогоплательщика (плательщика сбора — организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка субъекта малого предпринимательства  в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, то об этом сообщается субъекту малого предпринимательства  с требованием внести соответствующие  исправления в установленный  срок.

Заключение

Подводя итоги вышеизложенному, мы заключаем, что малое предпринимательство, различные виды промыслов и ремесленного производства были основой экономики  России как до 1917 года, так и после; мелкое производство было развито практически  во всех отраслях народного хозяйства, однако, наибольший удельный вес малых  предприятий сконцентрирован в  отраслях, производящих товары народного  потребления и занимающихся обслуживанием  населения.

Проведенный анализ налогообложения, в частности применения упрощенной системы учета, отчетности и налогообложения  показывает, что в соответствии с  принятым законом налогооблагаемая база малых предприятий увеличивается  в 1,5-2 раза. Пользоваться единым налогом  на выручку выгодно прежде всего тем, у кого норма прибыли максимально высока, т.е. относительно низкие затраты. Обложение этим налогом дохода выгодно тем предприятиям, у кого низки затраты на оплату труда.

К сожалению, воспользоваться  новым законом тоже смогут не все. Предельная численность работников малых предприятий не более 15 человек (включая работающих в их филиалах и представительствах, а также по договорам гражданско-правового характера). Совершенно очевидно, что мало-мальски серьезное предприятие, производящее продукцию, имеет большее число работающих, т.е. поддержка малых предприятий сымитирована. По нашему мнению, необходимо поднять эту планку как минимум до 50. От этого выиграют как сами предприниматели, так и государство. Если сегодня малое предприятие может скрыть часть прибыли, то при новой системе сделать это будет практически невозможно.

Поскольку налоговая система  сложна для восприятия субъектов  малого предпринимательства, эффективным  средством стимулирования развития малого бизнеса может служить  единый налог вместо их множества, который  уплачивался бы по твердым ставкам, дифференцированным по видам деятельности, масштабам производства и пр. Преимущественным способом изъятия денег в доход государства от малого бизнеса должен стать сбор за право осуществления того или иного вида деятельности, который необходимо взимать в твердой разумной сумме один раз в год. Размеры аналогичных местных налогов и сборов в разных регионах сильно отличаются. Экономические расчеты и прогнозы воздействия этих сборов на предпринимательский климат и состояние рынка не проводятся, а единственным мотивом их установления являются сиюминутные фискальные интересы местных властей. Чтобы избежать проявлений волюнтаризма и субъективизма, необходимо, по нашему мнению, скорректировать действующее положение, разрешающее субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления вводить дополнительные налоги без ограничения численности и размеров налоговых изъятий. Возможно, выходом из создавшегося положения стало бы ограничение предельного уровня отчислений от прибыли предприятий, которые могли бы изыматься через местные налоги. Необходимо установить, чтобы такие налоги в общей сумме не превышали 5% от прибыли предприятий, а не от валовой выручки или товарооборота. Необходимо законодательно закрепить полномочия региональных и муниципальных органов власти в сфере налогообложения.