Налогообложение Российской Федерации как фактор развития субъектов малого предпринимательства

Объектом обложения единым налогом является совокупный доход  или валовая выручка.

Совокупный доход исчисляется  как разница между валовой  выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров  сырья, материалов, приобретенных комплектующих  изделий, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование  кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центробанка плюс 3%), оказанных услуг, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, госпошлин и лицензионных сборов.

Как видно, перечень статей затрат довольно скромен. Не хватает  таких статей, как амортизация  имущества (а выручка от его продажи  облагается) и затраты на оплату труда. При этом выбор объекта  налогообложения — дело не налогоплательщика, а субъекта Федерации, на территории которого зарегистрирован плательщик.

Законом установлены предельные ставки единого налога: если объектом налогообложения является совокупный доход — 10% от дохода в федеральный бюджет и до 20% в бюджет субъекта Федерации и местный бюджет; если же объектом является валовая выручка — 3,33 и 6,67% соответственно.

При этом органы государственной  власти регионов вправе устанавливать  вместо указанных объектов обложения  и ставок “расчетный порядок определения  единого налога” (по типичным представителям групп налогоплательщиков). Сумма  налога не может быть ниже расчетного показателя, и Федерация при этом должна получить одну треть. Органы государственной власти регионов вправе устанавливать и льготы, но не затрагивая интересов Федерации.

Очевидно, что пользоваться единым налогом на выручку выгодно прежде всего тем, у кого норма прибыли максимально высока, т.е. относительно низкие затраты.

Обложение этим налогом дохода выгодно тем предприятиям, у кого низки затраты на оплату труда, а  также тем, кто использует неквалифицированный  труд. Напротив, в наукоемких областях экономики, где требуются высококвалифицированные (и высокооплачиваемые) сотрудники, переход на единый налог неэффективен.

Воспользоваться законом тоже смогут не все. Предельная численность работников малых предприятий не более 15 человек (включая работающих в их филиалах и представительствах, а также по договорам гражданско-правового характера). Совершенно очевидно, что мало-мальски серьезное предприятие, производящее продукцию, имеет большее число работающих, т.е. поддержка малых предприятий сымитирована. По нашему мнению, необходимо поднять эту планку как минимум до 50. От этого выиграют как сами предприниматели, так и государство. Если сегодня малое предприятие может скрыть часть прибыли, то при новой системе сделать это будет практически невозможно.

Для индивидуальных предпринимателей критериев численности сотрудников  не установлено.

Для организаций есть ограничения и по роду занятий. На уплату единого налога не смогут перейти производители подакцизной продукции, кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения бухучета и отчетности.

Есть ограничение и  по результату коммерческой деятельности. Право перейти на единый налог  возникает при условии, что в  течение года, предшествовавшего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил 100 тыс. минимальных зарплат (размер которых принимается на первый день квартала подачи заявления). Сейчас Документом, удостоверяющим право на применение упрощенной системы, является патент, выдаваемый на один год налоговой инспекцией по месту постановки на налоговый учет.

По состоянию на 1 января 2010 года на территории Российской Федерации действовало 890 556 малых предприятий (по сравнению с их количеством на 1 января 2009 года рост составил 2,6%).

Значительный рост числа малых предприятий в 2008 году наблюдался в отраслях: транспорт 13,1%, связь — 48,9%, операции с недвижимым имуществом — 43,4%, информационно-вычислительное обслуживание — 10,9%, в то время как увеличение в торговле и общественном питании и оптовой торговле производственно-технического назначения составило соответственно 3,5% и 10,1%. Уменьшилось число малых предприятий, работающих в таких отраслях, как наука и научное обслуживание на — 4,5%, финансы, кредит, страхование, пенсионное обеспечение — на 12,2%, культура и искусство — на 3,6%, строительство — на 1,2%.

Вместе с тем в экономике  страны малые предприятия составляют 28,7% от общего числа предприятий, а  в таких отраслях, как промышленность (36,6%), строительство (44%), торговля и  общественное питание (38,7%), наука и  научное обслуживание (34,4%), непроизводственные виды бытового обслуживания населения (38,9%), операции с недвижимым имуществом (41,4%) они занимают достаточно прочное  положение — около 40% всех предприятий.

По состоянию на 1 января 2010 года каждое пятое из числа малых предприятий (19,8%) функционировало в Москве. По другим регионам малые предприятия наиболее широко представлены в Санкт-Петербурге — 12,2% от общего их количества, Московской области — 4,9%, Самарской области — 3%, Ростовской области — 2,9%.

За 2009 год увеличилось число малых предприятий в Центральном (на 3,5%), Центрально-Черноземном (на 10,2%), Поволжском (13%), Дальневосточном (на 8,8%) районах. Значительное сокращение количества малых предприятий наблюдалось в Северо-Кавказском районе — на 8,7%.

В 2009 году на малых предприятиях работало 6,5 млн. человек, в том числе на постоянной основе — 5,4 млн. чел. Почти половина постоянно работающих на малых предприятиях трудились в промышленности и строительстве (44,3%), треть — в торговле и общественном питании (34,7%).

Доля работников малых  предприятий в общей численности  занятых (без совместителей и  работающих по договорам подряда  и другим договорам гражданско-правового  характера) на предприятиях и в организациях экономики России составила 12%.

За 2009 год малыми предприятиями было произведено продукции , работ, услуг по всем видам деятельности на сумму 423 711,6 млн. рублей.

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ  СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА  ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

2.1 Налогообложение юридических лиц, являющихся субъектами малого предпринимательства

Малые предприятия сталкиваются с общими проблемами противоречия федеральных  законов с постановлениями Правительства  РФ, нормативными актами Госналогслужбы РФ (в настоящее время Министерства по налогам и сборам РФ). В качестве примера можно привести некоторые.

Статья 8 Закона РФ “О дорожных фондах” от 18 октября 2007 года № 1759-1 (с последующими изменениями и дополнениями) изложена в следующем виде: “Сумма налоговых платежей, указанных в статьях 5, 6, 7 настоящего Закона, включается предприятиями, учреждениями, объединениями и организациями в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)”. Иными словами, сумма налога на приобретение автотранспортных средств включается предприятиями, организациями, объединениями и учреждениями в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) аналогично налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу с владельцев транспортных средств.

На основании этого  закона Госналогслужба РФ издала Инструкцию от 15 мая 2008 года № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” (зарегистрировано в Минюсте РФ 25 мая 2008 года № 859) п.58 которой предусматривает аналогичную норму:” Суммы платежей по налогу на приобретение автотранспортных средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг (предпринимателями — в состав расходов декларации о доходах). Одновременно в абзаце 2 п.58.1 этой же инструкции отражено, что начисление взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 67, зачисление на основные средства — кредит счета 08 и дебет счета 01 “Основные средства”, включение в состав затрат — кредит счета 02 “Износ основных средств” и дебет счета 20 “Основное производство”. На деле это означает, что сумма уплаченного налога на приобретение автотранспортных средств увеличивает первоначальную стоимость основных средств и погашается через износ (начисленную амортизацию). А поскольку начисление амортизации производится равными долями в течение нормативного срока эксплуатации основных средств, то и сумма уплаченного налога списывается в эти же сроки. Иными словами, Инструкция вышла за рамки федерального закона, так как по общему смыслу статьи Федерального закона “О дорожных фондах “сумма уплаченного налога на приобретение автотранспортных средств должна списываться на затраты аналогично налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на владельцев транспортных средств, а Госналогслужба истолковала это по-своему, причем провела это через Минюст РФ.

Пунктом 7 Постановления  Совета Министров РФ от 18 июля 2008 года № 406”О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РФ” было предусмотрено, что малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов.

Пункт 7 Постановления Правительства РФ от 19 августа 2009 г. № 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных средств” с момента издания подменено основное положение: “В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставить право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет”. Госналогслужба РФ письмом от 30 августа 2009 года № ВГ-6-13/616 “По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения“ на вопрос 21: ”Какой порядок начисления ускоренной амортизации по основным фондам производственного назначения малых предприятий?”, в частности, отвечает: ”Как Постановлением Совета Министров РФ от 18 июня 2008 г. № 406 “О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РФ”, так и Постановлением от 19 августа 2009 г. № 967 малым предприятиям предоставлено право дополнительного начисления амортизационных отчислений в первый год работы предприятия, начиная со дня его регистрации (разъяснение Минфина России. № 16-00-17-114)”. Письмо в Минюсте России не зарегистрировано. Применяется до настоящего времени, хотя уже в статье 10 Федерального закона от 14 мая 2010 года № 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации снято это ограничение, и данная льгота изложена в следующем виде: “Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия”. Иначе говоря, главным условием является то, чтобы предприятие просуществовало более года, а льгота по общему смыслу закона и в соответствии с первоначальным нормативным актом (постановлением Совмина РСФСР № 406) предоставляется в первый же год эксплуатации основного средства, т.е. предприятия и предприниматели, обновляющие производственную базу и вкладывающие оборотные средства в основные средства, стимулируются при каждом обновлении.

Казалось бы, все логично, но тем не менее все вышеупомянутые нормативные акты (письмо Госналогслужбы, Постановление Правительства РФ № 967) не отменены и также действуют, причем именно они принимаются во внимание налоговыми органами, что противоречит гражданскому законодательству, так как главенство федеральных законов над вышеупомянутыми нормативными актами Правительства РФ и Госналогслужбы РФ должно соблюдаться. По общему смыслу части 2 статьи 3 Гражданского кодекса РФ, нормативные акты министерств, ведомств, а также Правительства не должны выходить за пределы Федеральных законов, а противоречащие — не должны применяться.

Еще одна проблема заключается  в неравноправном отношении налоговых  органов к субъектам малого бизнеса  в сравнении с предприятиями  крупного предпринимательства. Примером этого могут служить разные подходы  к этой проблеме: включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) затрат, связанных  с выплатой районного коэффициента к заработной плате в Ямало-Ненецком автономном округе. Предприятия, учреждения и организации , расположенные на территории Ямало-Ненецкого округа, применяют районный коэффициент к заработной плате 70%, с включением указанных выплат в себестоимость продукции (предприятия РАО “ГАЗПРОМ” — ПО “Уренгойгаздобыча”, ПО “Тюменбургаз”, ПО “Ямбургаздобыча” и бюджетные организации) или сметы на их содержание, а предприятия малого бизнеса по требованию налоговых органов могут включать в себестоимость работ и услуг размер районного коэффициента только 50%. Чем же руководствуются налоговые органы на местах ? Аудиторская компания “Консультант” пыталась прояснить данный вопрос. Госналогслужба РФ письмом от 22 мая 2008 года № 11-03-06/4 сообщила, что постановлением Госкомтруда и Президиума ВЦСПС от 4 сентября 1964 года № 380/П-18 : “для города Новый Уренгой районный коэффициент установлен в размере 1,5. Постановлением Совета Министров РСФСР от 4 февраля 1991 года № 76 “О некоторых мерах по социально-экономическому развитию Севера” предоставлено право органам государственной власти по согласованию с соответствующими профсоюзными органами устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих в пределах действующих на их территории минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов. Затраты на эти цели осуществляются за счет средств предприятий и организаций и местных бюджетов.

Во исполнение данного  постановления Исполкомом совета народных депутатов Ямало-Ненецкого автономного  округа принято соответствующее  решение от 25 февраля 2009 года № 53, которым разрешено предприятиям и организациям всех отраслей народного хозяйства округа по согласованию с профсоюзными органами за счет собственных средств устанавливать районный коэффициент к заработной плате рабочих и служащих. Максимальный размер коэффициента по районам Новоуренгойского горсовета установлен в размере 1,7.