Налогообложение Российской Федерации как фактор развития субъектов малого предпринимательства

В то же время в 1919 году 8 съезд  партии указывал на необходимость широкого использования мелкой промышленности: предусматривать государственные  заказы кустарям, включать мелкую промышленность в общий план снабжения сырьем, топливом, кредитом —при условии объединения кустарей. В апреле 1919 года ВЦИК принял постановление “О мерах содействия кустарной промышленности“, в котором указывалось, что для улучшения положения трудящихся и облегчения снабжения населения продуктами кустарной промышленности местные органы власти должны оказывать всяческое содействие кустарям и ремесленникам в деле организации их трудовых производственных артелей. В соответствии с этим постановлением запрещалась конфискация, муниципализация и национализация мелких, кустарных и ремесленных предприятий. Летом 1919 года было создано Управление по делам кооперации, кустарной и мелкой промышленности при ВСНХ. Окончательный переход к товарно-денежным отношениям произошел с осени 1921 г. — наступал период новой экономической политики. В это время приостановилась национализация мелких предприятий. В июле 1921 г. было принято важное решение о сдаче в аренду предприятий, подведомственных ВСНХ. Кооперативам, товариществам и другим объединениям было предоставлено право арендовать государственные предприятия. Аренда промышленных предприятий рассматривалась государственными органами как промежуточная ступень от частнокапиталистической к социалистической форме ведения хозяйства.

С 1921 до середины 20-х годов  деятельность ремесленников и кустарей, частных предпринимателей законодательно не ограничивалась. Налоги взимались дифференцировано из расчета 12 категорий, при этом учитывалось и число занятых лиц и сумма прибыли.10

Были определены и финансовые связи индивидуальных производителей с местными органами власти. В августе 1921 г. устанавливались процентные отчисления от промыслового и других государственных налогов в распоряжение губ исполкомов.

Частное предпринимательство  регулировалось рядом законодательных  мер, определяющих условия открытия частных предприятий. С мая 1923 года была установлена обязательная регистрация  всех действующих и вновь возникающих  частных предприятии. Следует заметить, что масштабы частного предпринимательства  были довольно значительны. Так, в 1922-23 годах более 500 частных торговых предприятий обеспечивали около 75% всего товарооборота, в 1924 году — 53%. В валовой продукции промышленности частный сектор занимал около 3%, а в сельском хозяйстве — 98,5% .

Необходимо отметить, что  в годы НЭПа частный сектор экономики состоял в основном из денационализированных малых предприятий. В промышленности свыше 80% стоимости всех частно-хозяйственных производств приходилось на долю малых предприятий. Кустарно-ремесленными были 4/5 общего числа предприятий, производящих товары народного потребления.

Однако со второй половины 20-х годов ужесточаются меры, ограничивающие деятельность частных предпринимателей и потребительской кооперации. В  первую очередь, эти меры затронули  область налогообложения. Патентный  сбор с предприятия за данный определенный период засчитывался в размере 50% в  уплату уравнительного сбора. Уравнительный  сбор взимался с определенного процента к оборотам предприятия и исчислялся по оборотам на предшествующий период.

Вводилось централизованное обложение уравнительным сбором государственных трестов, торгов, синдикатов, акционерных обществ, банков, обществ взаимного кредита и союзов кооператоров. Было введено обложение подоходным налогом по совокупному доходу (кроме доходов рабочих и служащих).

Вводилась четкая дифференциация плательщиков по категориям:

“а” — работа или служба по найму, 

“б” — личный труд не по найму, 

“в” — участие в торговых и промышленных предприятиях в качестве владельцев и совладельцев.

Например, с дохода 1 000 руб категория “а” платила 0,7%, “б” — 2,5%, категория “в” — 3%.

Начал взиматься временный  государственный налог на сверхприбыль с владельцев предприятий от 3-его  разряда и выше. Налог взимался с суммы, составляющей разницу между  всей суммой дохода, определенной для  обложения государственным подоходным налогом, и суммой так называемого нормального дохода.

Таким образом, предпринятые государством фискальные меры существенно  повлияли на объемы и масштабы как частного сектора, так и в целом малого предпринимательства. К началу 1930 года доля частного сектора, например, в торговом обороте СССР не превышала 6%. Если в 1928 году доля частного сектора в валовой продукции промышленности составляла 17,6% , то к 1934 году она снизилась до 0,2%

Налоговая политика по отношению  к кустарно-ремесленным промыслам  также была ужесточена. В 1928 году для  кустарей и ремесленников подоходный налог стал зависеть от размеров использования  наемного труда. Количество учеников не могло превышать 2-х человек на 1 ремесленника.

С конца 20-х годов и  на протяжении 30-х усилия государства  были направлены в основном на кооперацию мелкого производства. В мае 1928 года принимаются меры по поощрению развития кустарно-ремесленной промышленности, а также по усилению работы по кооперированию кустарей и ремесленников. В 1931 г. 60% кустарей и ремесленников были охвачены всеми формами кооперации, причем их продукция составляла 75% всего производства системы промысловой кооперации.

Удельный вес индивидуальных производителей к началу 30-х годов. в общей численности кустарей и ремесленников резко сокращается. В 1937 г. некооперированные кустари и ремесленники вместе с крестьянами-единоличниками составляли в классовом составе населения страны только 5,6%, а в 1939 г. их доля снизилась до 2,6%.

С 1936 г. некооперированные  кустари стали облагаться налогом  не по нормам дохода, а по действительному  доходу, причем по сравнению с тарифным — в полуторном размере 16.

Кроме того, во второй половине 30-х годов были приняты меры по дополнительному запрету выдачи кустарям и ремесленникам лицензионных удостоверений на ранее разрешаемые  виды промыслов, вводятся также новые  виды сборов.

Таким образом, политика государства  в отношении кустарного и ремесленного производства была нацелена на постепенное  изживание его из структуры народного  хозяйства страны, что нашло свое отражение в Конституции СССР 1936 года, когда малое предпринимательство, кустарное и ремесленное производство ставилось в противовес социалистическому  хозяйствованию.

Такое отношение к мелкому  производству было характерно и в 60-е  и в 70-е годы. Численность кустарей в 60-е годы составляла 110 тыс.человек, а к началу 1973 года — только 10 тысяч, т.е. уменьшилась в 10 раз.

В целом сокращение численности  мелких предпринимателей отразилось на удовлетворении платежеспособного  спроса населения на многие виды товаров  и услуг. Для преодоления этой негативной тенденции в 1976 году было принято Положение о кустарно-ремесленных  промыслах, которое создало предпосылки  для некоторой активизации индивидуальной трудовой деятельности и малого предпринимательства  на законных основаниях.

Политика по отношению  к мелкому производству постепенно меняется с принятием Конституции 1977 года, когда в статье 17 было подтверждено право граждан на осуществление  индивидуальной трудовой деятельности, основанной на личном груде граждан и членов их семей в сфере кустарно-ремесленных промыслов, сельского хозяйства и бытового обслуживания населения. К моменту принятия закона СССР об индивидуальной трудовой деятельности в 1986 году в стране было зарегистрировано 65 тыс. граждан, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами, и 3,5 тыс. лиц, занимающихся частной практикой, около 150 тыс. человек, сдающих внаем принадлежащие им помещения. В 1985 году около 30 тыс. человек облагались налогом по доходам от индивидуальной трудовой деятельности. Однако широкое распространение малого предпринимательства начинается фактически с принятия закона СССР об индивидуальной трудовой деятельности, принятого 19 ноября 1986 г.

Подводя итоги вышеизложенному, мы заключаем, что:

• малое предпринимательство, различные виды промыслов и ремесленного производства были основой экономики России как до 1917 года, так и после;
• мелкое производство было развито практически во всех отраслях народного хозяйства, однако наибольший удельный вес малых предприятий сконцентрирован в отраслях, производящих товары народного потребления и занимающихся обслуживанием населения.

1.2 Государственное регулирование малого предпринимательства в Российской Федерации

До сих пор нет ясности  в понятии малого предпринимательства  в России. По мнению большинства  исследователей, критериями для отнесения  к категории малых предприятий  в условиях галопирующей инфляции и весьма приблизительного учета хозяйственной деятельности не могут быть ни годовой объем оборота, ни прибыль, ни уровень доходности (финансовые показатели). Остаются два традиционных критерия — численность работающих и отраслевая принадлежность.

До последнего времени  к малым предприятиям относились вновь создаваемые и действующие  предприятия, у которых показатели средней численности работающих не превышают определенного уровня: в промышленности и строительстве — до 200 человек, в науке и научном обслуживании — до 100, в других отраслях производственной сферы — до 25, в розничной торговле — до 15 человек. В число малых предприятий, с точки зрения форм собственности, входят мелкие (5 — 10 человек) частные, в том числе семейные, фирмы, кооперативы, государственные предприятия, акционерные общества и предприятия, товарищества с ограниченной ответственностью. Предприятия, осуществляющие несколько видов хозяйственной деятельности, относятся к малым по размерам того вида деятельности, который занимает наибольшую долю в объеме реализации продукции. Сфера, объединяющая малые и средние предприятия различных отраслей, получила в мировой, а теперь и в нашей хозяйственной практике общее название — малый бизнес или малое предпринимательство.

Существовавшие показатели средней численности работающих, характеризующие малые предприятия, представляются, по нашему мнению, завышенными. Они не отражают ни специфики малых предприятий, ни современный уровень научно-технического прогресса. В этих количественных характеристиках заложен скорее количественный подход, ручной труд с его низкой производительностью. В самом деле, в ряде отраслей промышленности (перерабатывающей, по производству всевозможных конструкционных и строительных материалов и др.), оснащенных современным отечественным, а тем более высокопроизводительным зарубежным оборудованием, 200 человек работающих предполагают весьма крупное производство. То же самое относится и к численности занятых в строительстве (200 человек), ориентирующемся, особенно в последнее время, на создание некрупных промышленных предприятий или индивидуальное жилищное строительство, а также к малым предприятиям, действующим в науке и научном обслуживании (до 100 человек). Именно поэтому практиками не раз ставился вопрос о пересмотре количественных показателей, характеризующих малые предприятия, в сторону их уменьшения.

Следует отметить, что данные предложения были в определенной мере учтены законодателями. В Федеральном  законе “О государственной поддержке  малого предпринимательства в Российской Федерации”, принятом Государственной Думой 12 мая 1995 г. и подписанном Президентом РФ Б.Н. Ельциным 14 июня 1995 г., предлагается более дифференцированный подход к выделению малых предприятий с точки зрения их отраслевой принадлежности. Необходимость уточнения критериев малого предприятия связана с тем, что в зависимость от четкого и полного определения статуса малого предприятия будет поставлено законодательное установление налогообложения, льготного финансирования и ряд других экономических показателей.

Согласно Закону под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и у которых средняя численность работников не превышает следующие предельные уровни:

• в промышленности — 100 человек; в строительстве — 100 человек; на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве — 60 человек; в научно-технической сфере — 60 человек; в оптовой торговле — 50 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Таким образом, при определении  субъективного состава малого предпринимательства  в законе к основному критерию — численности работников добавлены еще два. При этом законодатели отказались от критерия деления хозяйствующих субъектов на предприятия производственной и непроизводственной сферы. Уменьшая критерий численности, Закон исключает из малого бизнеса большую часть производственных предприятий и существенно повышает долю предприятий сферы торговли и услуг.

В соответствии с законом  расширен перечень субъектов малого предпринимательства: он дополнен фермерскими  хозяйствами и физическими лицами, занимающимися предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица. Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к малым по критериям  того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.