Налогообложение Российской Федерации как фактор развития субъектов малого предпринимательства

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия  определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам  гражданско-правового характера  и по совместительству с учетом реально  отработанного времени, а также  работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. Представляется прогрессивным такое положение закона, в соответствии с которым в случае превышения малым предприятием установленной численности оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено превышение, и на последующие три месяца .

Принятый закон фактически устанавливает, что малое предприятие  должно быть в собственности исключительно  физических лиц. Это ограничение значительно сужает сферу применения закона, поскольку более трети существующих малых предприятий перестают быть таковыми. На наш взгляд, такой подход законодателей представляется неоправданным, так как во многих отраслях экономики (производственная сфера, отчасти транспорт и т.д.) предприятиям невозможно функционировать без поддержки юридических лиц — учредителей.

Под малым предприятием понимается юридически самостоятельное предприятие  с небольшим числом работающих, имеющее  высокую финансово-хозяйственную  независимость, упрощенную организационную  структуру и способность к  быстрой перестройке своих хозяйственных  подразделений. Понятие “малое предпринимательство” трактуется в экономической и юридической литературе довольно произвольно. В настоящее время в мире существует более 50 определений малого бизнеса, но единого мнения до сих пор не выработано. Большинство исследователей отождествляют понятия “малое предприятие” и “малое предпринимательство”. По определению Габлера, предприниматель — субъект предпринимательства, физическое или юридическое лицо, осуществляющее любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законом.

На наш взгляд, малое  предпринимательство — это совокупность малых предприятии и частных лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью в сфере производства и обращения материальных благ и услуг. В основе малого предпринимательства лежит предприимчивость и коммерческий успех, выступающий прежде всего в форме прибыли.

Следует обратить внимание на проводимые в последнее время, пусть и не в столь больших  масштабах, меры по поддержке малого предпринимательства. Так, одним из направлений финансовой поддержки, способствующих развитию малого бизнеса, является налоговая политика, в частности, льготное налогообложение. Действующим  налоговым законодательством предусмотрен довольно широкий спектр льгот по налогообложению субъектов малого предпринимательства. Наряду с общими для всех предприятий и организаций налоговыми льготами существуют и специальные — для определенной категории малых предприятий.

Указом Президента РФ от 22 декабря 2008 г. ¹2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней” и Федеральным законом “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 31 декабря 2009 г. №227-ФЗ, малым предприятиям были предоставлены специальные льготы: по налогу на прибыль, НДС, по налогу на имущество, отмена спец налога и авансовых платежей.

Указанные льготы создали  определенные экономические преимущества для функционирующих и особенно для вновь создаваемых малых  предприятий. Но по-прежнему для всех предпринимателей, в том числе  и занятых в малом бизнесе, налоги остаются главной проблемой. Существующие ставки налогов на деятельность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей слишком высоки и  не стимулируют их успешную работу, особенно в сфере производства. Мировая  практика показывает, что уровень  налогового изъятия в 45% от дохода является той границей, за которой под угрозой  оказывается даже простое воспроизводство

В целях поддержки и развития малых и средних предприятий, дальнейшего развития частного бизнеса, повышения предпринимательской деятельности в сфере производства Президентом РФ подписан Указ от 17 сентября 2008 г. ¹1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности».

В развитие этого Указа  было принято постановление Правительства РФ от 29 июня 2009 г. “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности”, которым было утверждено Временное положение о лизинге (в настоящее время действует федеральный закон “О лизинге”).

Выгодность использования  финансовых ресурсов при лизинге  связана с меньшей степенью риска  вложения средств в инвестиции за счет того, что средства направляются на закупку активной части основных фондов — оборудования, действительная потребность в котором подтверждена, а использование гарантируется бизнес-планом предприятия (предпринимателя)-лизингополучателя; предприятие (предприниматель)-лизингополучатель принимает решение заключить договор с лизингодателем лишь в тех случаях, когда для организации производства продукции практически имеется все необходимое (производственные площади, рабочая сила), кроме оборудования.

Однако основные положения  этого закона, касающиеся создания благоприятного экономического режима функционирования лизинговых компаний, к сожалению, до сих пор так и не реализованы. В результате лизинговая деятельность находится в дискриминационном положении даже по отношению к обычному инвестиционному кредитованию.

Дело в том, что в  настоящее время фактически установлено  двойное налогообложение лизинговой деятельности налогом на добавленную  стоимость. Первый раз при покупке  оборудования, второй — при сдаче его в лизинг лизингополучателю. Наличие НДС на лизинговые операции, который охватывает не только непосредственный доход лизинговых компаний, но и возмещение банковских ссуд для приобретения лизингового оборудования и процентов по ним, в несколько раз поднимает стоимость лизинга для предприятий-потребителей по сравнению с кредитом. В странах с развитой рыночной экономикой в настоящее время на долю операций лизинга приходится примерно до 30% всех инвестиций в основной капитал. В России доля лизинга в общем объеме инвестиций в 2010 году, по некоторым оценкам, достигла 3-5%.

Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2008 г. 1322 “О мерах по обеспечению участия малых негосударственных предприятий в реализации государственных программ и выполнении заказов для государственных нужд” предложено государственным заказчикам при проведении конкурсных отборов по размещению заказов на закупку и поставку товаров, выполнение работ (оказание услуг) для государственных нужд создавать условия, обеспечивающие участие малых предприятий в конкурсном отборе. Министерству внешних экономических связей предложено рассматривать возможность привлечения малых негосударственных предприятий к участию в конкурсных торгах на поставку товаров, выполнение работ (оказание услуг) для федеральных государственных нужд. Малым негосударственным предприятиям, участвующим в выполнении государственных оборонных заказов, предоставляется право закупок продукции общепромышленного применения в счет устанавливаемых Министерством экономики РФ специальных квот обязательной продажи этой продукции.

Законом “О государственной  поддержке малого предпринимательства“ определено, что не менее 15% государственных заказов должно размещаться в обязательном порядке на малых предприятиях. Смысл этого решения в следующем. Генеральный заказчик, выигравший тендер на получение госзаказа, финансируемого из федерального бюджета, должен не менее 15% от объема заказа разместить на малом предприятии в соответствии с договором. Основная цель этой меры — поддержать малые предприятия, привлечь их к решению государственных задач. К сожалению, до настоящего времени не разработан механизм практического осуществления этого принципа.

Согласно постановлению  Правительства РФ от 19 августа 2009 г. ¹967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов“, малым предприятиям предоставлено право в первый год их функционирования наряду с использованием механизма ускоренной амортизации списывать как амортизационные отчисления 50% первоначальной стоимости машин и оборудования со сроком службы свыше 3 лет.

Ускоренная амортизация — одна из самых значительных льгот для малых предприятий и предпринимателей без образования юридического лица. В законе «О государственной поддержке малого предпринимательства» специальная статья (10) посвящена механизму ускоренной амортизации основных производственных фондов малых предприятий. Порядок применения ускоренной амортизации фактически не изменен по сравнению с аналогичным порядком. Однако изменена формулировка положений, предоставляющих право дополнительного снижения 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. Федеральный закон не ограничивает право дополнительного списания каким-либо сроком. При прекращении деятельности малого предприятия (индивидуального предпринимателя) до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли данного предприятия (индивидуального предпринимателя)

Как отмечалось, Государственной Думой принят 14 июня 2010 г. и подписан Президентом Закон о государственной поддержке малого предпринимательства, в котором реализована идея систематизации норм, регулирующих отношения в данной сфере. Законом определены главные направления государственной поддержки и развития малых предприятий, установлены основные формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Надо отметить, что ряд  положений Закона , относящихся к вопросам льгот в налоговой сфере, весьма выгоден для предпринимателей. В частности, предусматривается, что в течение первых четырех лет с момента регистрации малого предприятия налоговая база не может ухудшаться. Если же после регистрации налоговая политика изменится для предприятия в худшую сторону, то оно будет платить налоги в размере , установленном на момент регистрации. И так в течение четырех лет. Если налоговые ставки в это время снижаются, то предприятие платит налоги по сниженным ставкам. Создаются, таким образом, некоторые налоговые гарантии, которые позволят начинающим предпринимателям чувствовать большую уверенность в завтрашнем дне.

В этом законе определены субъекты малого предпринимательства, пользующиеся государственной поддержкой, выделены государственные органы, осуществляющие поддержку, охарактеризованы ее основные формы и методы. Закон составляет правовую базу для подготовки системы  нормативных актов для обеспечения  поддержки в финансово-кредитной  сфере, в области труда и заработной платы, в регулировании отношений  объединений малых предприятий  с органами власти и управления.

1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон №227-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, который содержит ряд норм, прямо и косвенно направленных на государственную поддержку малого предпринимательства. Так, расширен круг видов деятельности малых предприятий, при осуществлении которой первые два года работы не уплачивается налог на прибыль — теперь в него включены также предприятия по производству продовольственных товаров, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения. При этом если раньше к предприятиям, пользующимся льготами, относились все строительные и ремонтно-строительные предприятия, то теперь — только те, которые осуществляют строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения. Внесены в Закон установленные ранее Указом Президента РФ от 22 декабря 2008 г. “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней” нормы, освобождающие малые предприятия от авансовых взносов налога на прибыль и предоставляющие льготы по налогообложению в третий и четвертый год работы предприятия. Более жесткой стала процедура, применяемая при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока: теперь внесению в федеральный бюджет подлежит сумма налога на прибыль, начисленная в полном размере за весь период деятельности предприятия и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из учетной ставки Центрального Банка России, действовавшей в соответствующих отчетных периодах.

Малые предприятия, так же как и крупные, вынуждены уплачивать значительное количество налогов и сборов, отслеживать все изменения налогового законодательства, вести бухгалтерскую отчетность по общеустановленным стандартам и представлять в налоговые органы большое количество расчетов. Устранить это призван федеральный закон “0б упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”. Упрощенная система налогообложения и учета введена параллельно с действующими условиями налогообложения и регулирования деятельности субъектов малого бизнеса, не заменяя их.

Закон допускает добровольный переход субъектов малого предпринимательства  на упрощенную систему налогообложения. Она заключается в следующем. Вместо всех основных налогов и сборов (федеральных, региональных и местных) налогоплательщик обязуется уплачивать единый налог, начисляемый по результатам  хозяйственной деятельности организаций  за отчетный период. При этом сохраняется  действующий порядок уплаты таможенных платежей, госпошлины, налога на приобретение автотранспорта, лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.