Налогообложение прибыли организаций. Принципы и методика расчета налогооблагаемой прибыли

Второй этап. Постановлением Правительства РФ в 1995 году № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» определился переход ко второй модели налогового учета. Предприятия должны были помимо исчисления фактической себестоимости определять налоговую себестоимость, в которую определенные затраты включались в пределах установленных норм и нормативов (затраты на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, проценты по кредитам и др.)

В связи с этим назрела  необходимость выделения налогового учета в самостоятельную учетную систему. Но последующие нормативные документы еще больше отделяли налоговый учет от бухгалтерского. Так, Приказ МФ РФ № 115 от 19.10.95г. «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год» предоставил предприятиям право выбора метода определения выручки от реализации: «для целей налогообложения предприятия могут определять выручку от реализации продукции по мере поступления денежных средств либо по мере ее отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю». Законом «О налоге на добавленную стоимость» были введены обязательные .налоговые регистры - книга продаж, книга покупок и т.д.

В марте 1998 года Правительством РФ была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283). Среди направлений реформы было намечено сформировать «модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета». В рамках выполнения Программы был разработан блок документов, связанных с формированием и составлением бухгалтерской отчетности, в т.ч. ПБУ «Основные средства», «Материально-производственные запасы», «Нематериальные активы» и особенно «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и «Доходы организации» (ПБУ 9/99), которые способствовали дальнейшему разделению бухгалтерского и налогового учета.

Третий этап. Статья 313 гл. 25 НК РФ кардинально разрешила все противоречия, отделив налоговый учет от бухгалтерского. Последний впредь не будет обеспечивать реализацию фискальных интересов государства, это станет основной и исключительной функцией налогового учета. Данная статья НК полностью лишила возможности возврата учетной системы России европейской модели. Более того, она стала началом нового этапа развития налогового учета не только в нашей стране, но и во всей мировой практике.

Согласно главе 25 НК РФ, каждое предприятие должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной  политике для целей налогообложения. Статья 313 НК РФ дает следующее определение налогового учета: «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом». Общеизвестны четыре основные функции налогового учета: первая - фискальная, посредством которой государство решает задачу формирования доходной части бюджета. Вторая - контрольная, сущность ее состоит в том, что налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налогово-учетные формы осуществлять более эффективный контроль за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Третья - функция «невмешательства» в систему бухгалтерского учета, заключающаяся в том, что ведение налогового учета позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета и обеспечить выполнение его основной задачи. Четвертая - информационная, т.е. налоговый учет позволяет осуществлять сбор и обработку необходимой налоговой информации для правильного исчисления налоговых обязательств⁹.

Можем определить основные методы учета:

- установление специальных  учетно-налоговых показателей. Пример - показатель валовой прибыли и среднегодовой стоимости имущества;

- расчет специальной «налоговой себестоимости» - это установление особого правила формирования учетно-налогового показателя, отличного от учетной методики;

- определение метода  формирования налогооблагаемой  базы необходимо для выявления  момента возникновения налогового  обязательства. В целях налогообложения, так же как и в целях финансового учета, стал обязательным метод начисления (исключая мелкие предприятия). Однако различие заключается в составе условий признания выручки по этому методу;

- толкование некоторых  общепринятых положений исключительно  для целей налогообложения. Например, некоторые виды посреднической деятельности, являющиеся таковыми по гражданскому законодательству, не признаются посредническими в целях налогообложения (в частности, торговая деятельность);

- установление налогового  дисконта - это поправка, со ссылкой  на которую налогоплательщик в целях налогообложения увеличивает свои доходы. Примером является специальный расчет налогооблагаемой базы по НДС;

- определение налогового  периода по каждому виду налогов  имеет принципиальное значение для налогооблагаемой базы и играет большую роль при использовании санкций за налоговые правонарушения;

- ведение специальной  налоговой документации - технический  прием налогового учета. Налоговая документация состоит из трех разновидностей документов: налоговые расчеты, документация, обосновывающая показатели налоговых расчетов, и налоговые регистры¹⁰.

Одним из главных новшеств в налогообложении прибыли является снижение ставки до 24,0 % с одновременной отменой большинства существующих льгот и вычетов, в том числе и льгот в части благотворительности. Вместе с тем, это решение не вполне последовательно. Дело в том, что налоговые преимущества, предоставляемые налогоплательщикам, не исчерпываются льготами и вычетами. Такого рода преимущества предоставляются также в статьях, устанавливающих разрешенные к вычету расходы, а также доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, особенности определения налоговой базы для отдельных налогоплательщиков¹¹.

Установлен обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению, что фактически эквивалентно наличию льготы для некоторых видов доходов. Следует отметить, что данный перечень (в сравнении с текстом, принятым в первом чтении законопроекта) был в окончательной редакции пересмотрен. В частности, принято решение об освобождении от включения в налогооблагаемые доходы авансов, полученных налогоплательщиками, применяющими метод начислений, но вовлечении их в налоговую базу для предприятий, применяющих кассовый метод. В перечень освобожденных от налогообложения доходов была включена передача имущества от одного предприятия другому в том случае, когда принимающая сторона владеет более чем 50% акционерного капитала передающей стороны.

Применяющиеся в мировой  практике способы определения амортизации  для налоговых целей можно  сгруппировать в два класса - те, при которых амортизируемое имущество учитывается по каждой единице раздельно. И те, при которых учет ведется в составе укрупненных групп. Оба варианта имеют общеизвестные недостатки и достоинства. В Налоговом кодексе отражено решение - применять принцип учета по отдельным объектам имущества по линейному методу для зданий и сооружений. И по комбинированному нелинейному методу - для остального имущества.

Что касается изменений  по налогу на прибыль, то в соответствии с Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 гг. вступили в силу следующие изменения в налоговое законодательство в части налогообложения налогом на прибыль организаций.

Так, начиная с 2007 г., в  соответствии с Федеральным законом  от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволяет не только повысить нейтральность данного налога по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных инвестиционных проектов.

С 1 января 2008 года первоначальная стоимость автотранспорта, при амортизации  которого должен применяться понижающий коэффициент, увеличена вдвое: для легковых автомобилей - с 300 тыс. руб. до 600 тыс. руб., для пассажирских микроавтобусов - с 400 тыс. руб. до 800 тыс. руб. По автотранспорту с меньшей первоначальной стоимостью амортизация будет начисляться в общем порядке.

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту, при этом сумма амортизации определяется ежемесячно. Глава 25 НК РФ не содержит никаких ограничений, согласно которым применение специальных коэффициентов не может быть прекращено с отменой соответствующих оснований¹².

Поэтому с 1 января 2008 г. организации  вправе прекратить применение понижающего коэффициента по уже амортизируемым легковым автомобилям с первоначальной стоимостью свыше 300 тыс. руб. и до 600 тыс. руб. (пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью свыше 400 тыс. руб. и до 800 тыс. руб.)¹³.

Организации, занимающиеся научно-технической деятельностью, получили возможность начислять амортизацию в ускоренном порядке с применением повышающего коэффициента. Применять коэффициент можно лишь по тем основным средствам, которые используются только в научно-технической деятельности (абз. 5 п. 7 ст. 259 НК РФ). Размер коэффициента не может превышать 3, а конкретное его значение устанавливает сама организация в учетной политике для целей налогообложения.

В следующей главе  рассмотрим основные принципы расчета  налогооблагаемой прибыли на примере ООО «R-Стиль».

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «R-СТИЛЬ»

1. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

 

Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль на примере  ООО «R-Стиль» - одного из машиностроительных компаний Среднего Поволжья - созданного в городе Набережные Челны РТ. В настоящее время завод выпускает более 40 видов специальной техники, сконструированных по собственным разработкам и предназначенных для нефтегазовой, коммунальной, строительной и энергетической отрасли.

С момента создания ООО «R-Стиль» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

Основными видами деятельности ООО «R-Стиль» является:

1. Выпуск специальной техники, оборудования и спецнадстроек.

2. Реализация продукции собственного производства.

Для начала рассмотрим доходы ООО «R-Стиль» за 2010-2012 гг., которые представлены в табл. 2.1.

 

Таблица 2.1

Доходы, полученные ООО «R-Стиль» за 2010-2012 гг. (руб.)

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
1. Доходы, связанные с  производством и реализацией:	800 849 720	780 081 699	812 451 635
- выручка от реализации  товаров собственного производства;	796 365 402	772 863 590	806 258 046
- выручка от реализации  покупных товаров;	2 507 664	4 736 095	3 986 642
- выручка от реализации  прочего имущества;	1 976 654	2 482 014	2 206 947
2. Выручка от реализации  основных средств	761 945	635 954	267 050
3. Внереализационные  доходы	3 154 046	3 202 041	4 136 780
Итого:	804 765 711	783 919 694	816 855 465

Данные табл. 2.1 показывают, что предприятие достигло высоких результатов в хозяйственной деятельности в 2012 г., о чем свидетельствует увеличение размера выручки на 4,2% по сравнению с 2011 г. и на 1,5% по сравнению с 2010 г. Такой рост доходов является результатом увеличения выручки от реализации товаров собственного производства (на 1,2%) и внереализационных доходов (на 31,2%).

Сравнивая результаты 2011 г. с 2010 г. следует отметить, что произошло снижение уровня доходов на 2,6% в основном за счет снижения выручки от реализации произведенного оборудования в результате снижения спроса на произведенную продукцию, а также выручки от реализации основных средств.

Также необходимо рассмотреть  и расходы фирмы, осуществленные за 2010 - 2012 налоговые периоды. Затраты ООО «R-Стиль» представлены в табл. 2.2.

 

Таблица 2.2

Расходы, осуществленные ООО «R-Стиль», за 2010-2012 гг. (руб.)

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
1. Расходы, связанные  с производством и реализацией (прямые расходы)	556 453 945	496 389 680	531 081 161
в том числе:
- материальные расходы;	426 247 223	365 463 227	394 482 371
- расходы на оплату  труда;	15 993 620	15 695 001	15 986 020
- суммы начисленной  амортизации;	7 083 159	5 076 336	5 391 214
- прочие расходы;	107 129 943	110 155 116	115 221 556
2. Расходы, связанные  с реализацией покупных товаров	5 658 278	4 571 172	4 925 364
3. Косвенные расходы:	172 364 214	197 585 323	189 369 147
4. Внереализационные  расходы	10 946 123	10 867 276	12 768 896
Итого:	745 422 560	709 413 451	738 144 568