Налогообложение прибыли организаций. Принципы и методика расчета налогооблагаемой прибыли

 

МИНОБРНАУКИ РФ

 

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение

высшего  профессионального  образования

«Санкт-Петербургский государственный

 экономический университет»

 

 

Кафедра финансов

 

 

Курсовая работа

 

 

По курсу «____________________________»

 

 

Тема:  Налогообложение  прибыли организаций. Принципы и  методика расчета налогооблагаемой прибыли

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка _ курса  _ группы  _________________

Специальность  «_______________________»

 

Научный руководитель:  ___________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2013 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Как известно, налог на прибыль является одним из самых  существенных налогов, уплачиваемых предприятиями  и организациями. Вопросы его  исчисления и уплаты привлекают к  себе пристальное внимание многих отечественных  экономистов и широко обсуждаются  на страницах периодической печати. Заинтересованность в разрешении данного вопроса и послужила основной причиной выбора темы курсовой работы.

Налог на прибыль, наряду с НДС, является составной частью налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Но, в отличие от НДС, данный налог является прямым: его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий, организаций. В общем объеме доходов бюджетов различных уровней налог на прибыль занимает второе место после НДС.

Целью данной курсовой работы является анализ налога на прибыль организаций, а также обоснование принципов и методики расчета налогооблагаемой прибыли

В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач, таких как:

• описать историю налогообложения прибыли в России;
• охарактеризовать механизм взимания налога на прибыль организаций, а также его основные элементы;
• проанализировать действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджеты различных уровней, рассмотреть принципы и методику исчисления налогооблагаемой прибыли организацией;
• определить возможные направления совершенствования налога на прибыль в России.

Объектом исследования является налог на прибыль организаций, предметом – налоговые правоотношения в сфере его взимания.

В решении поставленных задач применялись следующие  общенаучные и частные научные  методы познания: статистическое наблюдение, экономико-математические методы, анализ, сравнительные методы, что позволило  получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения цели и решения поставленных задач.

Структура и объем  курсовой работы определялись целью  и задачами исследования с учетом подхода к избранной теме, а  также степенью научной разработанности исследуемого вопроса. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

В первой главе рассмотрены  теоретические основы налогообложения  прибыли организации, дана характеристика элементов налога.

В главе второй представлен анализ поступления налога в бюджеты различных уровней, анализ механизма взимания налога на прибыль организации.

В третьей главе рассмотрены  пути совершенствования налога в  России по рассматриваемой теме.

В последнее десятилетие  проблемам налогов и налогообложения посвящены исследования многих российских и зарубежных специалистов. Информационной базой курсовой работы послужили труды и научные работы известных отечественных специалистов и правоведов: А. В. Аронова, В. А. Кашина, Н. И. Малиса, Т. Д. Ковалева, Л. И. Гончаренко и т.д., а также материалы периодических изданий: «Налоговый вестник», «Финансы» и т.д.

 

 

 

 

 

 

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. История налогообложения прибыли

 

К концу XVIII века стало ясно, что налоговая политика не может реализовываться только через подушные поземельные и косвенные налоги, но следует охватывать и доходы от бурно развивающихся торговли и промышленности. Впервые теорию промыслового налога разработал немецкий ученый фон Юсти. Им было дано определение «промысловый налог», а объектом обложения он считал торговую прибыль, то есть избыток выручки над издержками. Если говорить о странах, которые первыми ввели в свои национальные налоговые системы налогообложения прибыли, то к ним следует отнести Германию и США. Именно в этих странах, начиная с первой половины XIX века, начинает преобладать идея подоходного налогообложения, которая впоследствии получила повсеместное применение. На первом этапе налогообложение прибыли выступало в форме подоходного налогообложения, субъектом подоходного налогообложения предпринимателей являлись акционерные общества, коммандитные общества, товарищества, общества с ограниченной ответственностью. Объектом обложения был, как правило, чистый доход, то есть валовой доход за вычетом издержек, платежей по кредитам, страховых платежей, прочих налогов.

К концу 20-х годов прошлого века в мире сложилось два подхода  к взиманию корпорационного налога на прибыль. Первый подход предусматривал взимание налога с чистой прибыли корпораций независимо от общей массы прибыли, впервые он был применен в США. Другой подход к взиманию налога на прибыль существовал в Германии, по нему облагалась абсолютная сумма доходов корпорации, а налоговые ставки находились в зависимости от уровня прибыли¹. Преимущество такого подхода заключалось в том, что в данном случае налог учитывал конъюнктуру и облагал по повышенным ставкам более доходные предприятия и сферы промышленности.

Подходы к налогообложению прибыли  в различных странах достаточно многообразны. Так, в США и Германии этим налогом облагаются только акционерные общества². Предприятия мелкого и среднего бизнес подлежат налогообложению доходов на декларативной основе, как правило, на условиях специальных режимов налогообложения. Ряд стран используют два объекта и две ставки налога на прибыль: распределяемую и нераспределяемую. Первая ставка применяется к дивидендам по акциям и процентам по облигациям. В США ставки налога на доходы (прибыль) корпораций не ставятся в зависимость от рентабельности производства. В Англии несколько другой подход так, при отнесении предприятия к критериям малого бизнеса здесь используют не критерий численности работников как во многих странах, а полученную прибыль. В соответствии с данным критерием, к малым относится предприятие с общей массой годовой прибыли до 250,0 тыс. английских фунтов. При стандартной ставке налога на прибыль 33,0% малым предприятиям представляется льгота в виде уменьшения ставки налога на прибыль до 25,0 %.

В Германии налогообложение прибыли построено исходя из налогообложения доходов корпораций (ставка 42,0%) и налога на предпринимательскую деятельность.

Что касается налогообложения прибыли  в нашей стране, то у нас данный налог вводится не впервые. Так, во времена  НЭПа государственные и кооперативные предприятия уплачивали налог с дохода, затем была введена «двухканальная система», то есть чистый доход предприятия делился на два элемента - прибыль и налог с оборота³. Следует подчеркнуть, что данные платежи учеными не признавались налоговыми.

Последняя попытка введения налога на прибыль в период существования  СССР была предпринята в середине 1990 года, когда он стал взиматься  со всех юридических лиц, исключая иностранных.

Действующий порядок исчисления и  уплаты налога на прибыль установлен с 1 января 2002 года в соответствии с главой 25 части II НК РФ. С помощью налога на прибыль государство наиболее активно воздействует на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала⁴.

2. Механизм взимания налога

 

Размер и механизм сбора налога на прибыль в России в целом  сопоставим с мировой практикой. В 1992 г., например, в Германии этот налог  составлял 36,0-50,0 %, в Канаде -38,0- 43,5 %, в Италии -36,0 %, Франции -34,0- 39,0 %, США -15,0-39,0 %, а с учетом налогов в бюджеты штатов - 40,0-41,0 %.

До 1994 г. в России ставка налога на прибыль всех предприятий равнялась 32,0 %, а прибыль биржи брокерских контор облагалась по ставке 45,0 %. С 1994 г. ставка федерального налога на прибыль предприятий была снижена до 13,0 %. Однако одновременно субъектам РФ дано право устанавливать ставку налога на прибыль, зачисляемую в бюджеты, до 25,0 % (с 1995 г-до 22,0 %) для предприятий и до 30,0 % - для банков, кредитных и страховых учреждений, а также для посреднических операций. С введением в действие главы 25 НК, ставка налога на прибыль в РФ составляет 24,0 %.

НК предусмотрено налогообложение  прибыли всех предприятий и организаций, как российских, так и с иностранными инвестициями. Бюджетные организации, занимающиеся коммерческой деятельностью, коммерческие банки, кредитные и страховые учреждения - все они являются плательщиками налога на прибыль.

Прибылью признается:

- для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определены главой 25 НК;

- для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность через  постоянные представительства, - полученный через представительства доход, уменьшенный на величину расходов;

Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями: международные объединения и организации, осуществляющие

предпринимательскую деятельность;

- филиалы и другие обособленные  подразделения предприятий и  организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка РФ, имеющих отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский);

- компании, фирмы, любые  другие организации, образованные  в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства⁵.

Глава 25 НК РФ определяет, что «налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете»⁶. Таким образом, узаконено обязательное ведение налогового учета российскими налогоплательщиками.

Возникновение налогового учета было связано со становлением налоговой системы страны. В этой связи в финансовой науке традиционно выделяют две модели. Первая характеризуется тем, что налоговые расчеты полностью строятся на данных системного бухгалтерского учета и, таким образом, фактически бухгалтерский и налоговый учет совпадают. Вторая модель предполагает параллельное, точнее, независимое ведение бухгалтерского и налогового учета.

По первому варианту преимущественно строятся учет и  налогообложение в континентальной Европе (Германия, Италия, Швеция, Бельгия). Второй путь характерен для англо-американской модели построения учета и налогообложения (США, Великобритания, Австрия)⁷. Однако такая классификация является условной. На практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве. В России, например, учетная система по степени соотношения бухгалтерского и налогового учета в 1991-1995 гг. относилась к первой модели, а после 1995 года - ко второй. Рассмотрим этапы становления и развития налоговой системы России с точки зрения налогового учета.

Первый этап. О появлении первых элементов налогового учета в России можно говорить в связи с принятием в 1991 году Закона РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В соответствии с ним было предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации (в том числе на биржах) аналогичной продукции (работ, услуг), применявшихся на момент исполнения сделки. Уже в этот период использовался специализированный показатель - «валовая прибыль», который отличался от балансовой прибыли на отклонение по сделкам при реализации по цене не выше себестоимости⁸.

В 1994 году стало очевидным, что использование данных бухгалтерского учета для выявления налогооблагаемой прибыли невозможно, ибо в условиях очень высокой инфляции предприятия вынуждены были платить налог на прибыль с курсовой разницы. В связи с этим 03.12.94г. был принят Закон №54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», которым это противоречие было разрешено в пользу налогового учета (курсовые разницы исключались из состава налогооблагаемой прибыли).

Первый этап становления  налогового учета в нашей стране - период появления первых его элементов и методик. В это время делались попытки приспособления бухгалтерского учета для целей налогообложения путем расчетного уточнения бухгалтерских показателей в налоговой документации. Поэтому этот этап развития налогового учета в России относят к первой модели налогового учета.