Налог на прибыль организаций

НК предусматривает три  варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система  уплаты авансовых платежей оговаривается  в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма  авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Первый вариант уплаты налога – внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные  взносы, рассчитанные исходя из прибыли  прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного  периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные  суммы налога доплачиваются, переплата  – засчитывается в счет будущих  платежей.

Второй вариант уплаты налога – исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

Третий вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала  в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые  платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате квартальных авансовых  платежей. Квартальные платежи засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые  декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный  бюджет сумм авансовых платежей и  налога производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в  бюджеты субъектов РФ и муниципальных  образований, производится по месту  нахождения организации, а также  по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти  обособленные подразделения.

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в  бюджеты субъектов РФ и бюджеты  муниципальных образований, исчисляются  по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация  и обособленные подразделения.

Сведения о суммах авансовых  платежей и о суммах налога налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям и также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы  налога в бюджеты субъектов и  местные бюджеты не позднее срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Расчет налога на  прибыль организаций на примере  ЗАО «Сокол»

      Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль и приложений к нему за I квартал 2012 года.

ЗАО «Сокол» (г. Москва) производит собственную продукцию и торгует  оптом покупными товарами, обособленных подразделений у него нет. ЗАО «Сокол» уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций. Авансовые платежи на I квартал 2012 года начислены в сумме 680 000 руб., в том числе:

— в федеральный бюджет — 68 000 руб. (680 000 руб. × 2% : 20%);

— в бюджет субъекта РФ — 612 000 руб. (680 000 руб. × 18% : 20%).

Доходы, полученные организацией за I квартал 2012 года, представлены в  табл. 2.

Расходы организации, на которые  можно уменьшить доходы, представлены в табл. 3.

Согласно учетной политике для целей налогообложения, принятой на 2012 год, в ЗАО «Сокол» к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

— затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе производства продукции;

— расходы на оплату труда  работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым при  производстве товаров, работ, услуг. Для упрощения примера предположим, что все прямые расходы приходятся на реализованную продукцию. То есть у организации нет остатков незавершенного производства и остатков товаров на складе на конец отчетного периода.

В I квартале 2012 года ЗАО «Сокол»  реализовало право требования долга  третьему лицу. От продажи получен убыток — 25 000 руб. (табл. 2 и 3). Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за I квартал 2012 года организация может на сумму 12 500 руб. (расчет суммы убытка,  учитываемого в целях налогообложения, см. в примере 4 на с. 66).

Исходя из условия примера, бухгалтер ЗАО «Сокол» должен заполнить декларацию в следующей последовательности — приложения № 3 , 1 и 2 к листу 02, лист 02 , подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, титульный лист .

Приложение № 3 к листу 02

В нем отражаются данные по операциям, расходы по которым  уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в особом порядке. У ЗАО «Сокол» в I квартале 2012 года была одна такая операция — реализация права требования долга третьему лицу. Исходя из условий ЗАО «Сокол» нужно заполнить строки 110, 130, 160, 170 и 340-360. По строке 110 отражается выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа — 295 000 руб., по строке 130 — стоимость реализованного права требования долга после наступления платежа — 320 000 руб., по строке 160 — убыток от реализации права требования долга — 25 000 руб., по строке 170 — сумма убытка от реализации права требования, учитываемого в целях налогообложения прибыли, — 12 500 руб. Поскольку других операций, финансовые результаты по которым отражаются в приложении № 3, организация не совершала, показатели строк 110, 130 и 160 переносятся соответственно в строки 340, 350 и 360 этого приложения, показатель строки 170 переносится в строку 203 и включается в строку 200 приложения № 2 .

Таблица 2

 

Доходы ЗАО «Сокол»  за  I квартал 2012 года

Виды доходов	Сумма дохода ( без учета  НДС) в рублях	Строка приложения №1 к  листу 02 декларации
Выручка от реализации товаров  собственного производства	15 639 700	Строка 011 ( включается в строку 010)
Выручка от реализации покупных товаров	4 511 200	Строка 012 ( включается в строку 010)
Выручка от реализации права  требования	295 000	Строка 030
ИТОГО доходов от реализации	20 455 900	Строка 040
Проценты, полученные по договору займа	117 300	Строка 100
Доходы от имущества в  аренду	663 000	Строка 100
ИТОГО внереализационных  доходов	780 300	Строка 100

 

Таблица 3

Расходы ЗАО «Сокол» за I квартал 2012 года

Виды расходов	Сумма расходов,в рублях.	В том числе:		Строка приложения №2 к  листу 02 декларации
		Прямые, в рублях	Косвенные, в рублях
Расходы, связанные с производством  и реализацией товаров собственного производства – всего, в том числе:	10 801 100	6 607 400	3 873 700	Строки 010 и 040
Сырье,  материалы и  комплектующие	3 276 900	2 522 600	754 300	Строки 010 и 040
Расходы на топливо, воду, энергию  и т.д.	1 053 500	811 200	242 300	Строка 010
Зарплата управленческого  персонала	1 691 100	-	1 691 100	Строка 040
Зарплата работников, занятых в процессе производства	2 250 200	2 250 200	-	Строка 010
Страховые взносы во внебюджетные фонды с зарплаты управленческого  персонала	524 300	-	524 300	Строка 040
Страховые взносы во внебюджетные фонды с зарплаты работников, занятых  в процессе производства	720 100	720 100	-	Строка 010
Амортизация основных средств	454 200	303 300	150 900	Строки 010 и 040
Расходы на рекламу	183 200	-	183 200	Строка 040
Налог на имущество	172 100	-	172 100	Строка 040
Стоимость реализованного права  требования	320 000	-	-	Строка 080
Командировочные расходы	109 900	-	109 900	Строка 040
Расходы консультационные услуги	45 600	-	45 600	Строка 040
Расховы по торговым операциям - всего	4 549 000	3 086 600	1 462 400	Строки 020 и 040
Стоимость покупных товаров	2 886 200	2 886 200	-	Строки 020 и 030
Транспортные расходы	200 400	200 400	-	Строка 020
Заработная плата	884 600	-	884 600	Строка 040
Страховые взносы во внебюджетные фонды	274 200	-	274 200	Строка 040
Аммортизация основных средств	180 100	-	180 100	Строка 040
Услуги сторонних организаций	123 500	-	123 500	Строка 040
Внереализационные расходы  – всего, в том числе:	203 400	-	-	Строка 200
Расходы на услуги банка	60 100	-	-	Строка 200
Расходы на содержание переданного  в аренду имущества ( в том числе  аммортизация)	143 300	-	-	Строка 200

 

Приложение № 1 к листу 02

        Приложение  № 1 целесообразнее заполнять  начиная со строк 011-014, в которых расшифровывается показатель строки 010. В нашем примере заполняются строки 011 и 012. По строке 011 указывается выручка от реализации товаров собственного производства — 15 639 700 руб., а по строке 012 — выручка от реализации покупных товаров — 4 511 200 руб.

По строке 010 отражается общая  сумма выручки от реализации, которая  рассчитывается так: 15 639 700 руб. + 4 511 200 руб. = 20 150 900 руб.

Далее в нашем примере  заполняются строки 030, 040 и 100. В строку 030 вписывается показатель строки 340 приложения № 3 — 295 000 руб.

По строке 040 отражается общая  сумма доходов от реализации. Эта  строка равна: 20 150 900 руб. + 295 000 руб. = 20 445 900 руб. По строке 100 указывается сумма внереализационных доходов, полученная ЗАО «Сокол» в I квартале 2012 года: 117 300 руб. + 663 000 руб. = 780 300 руб.

После приложения № 1 заполняется  приложение № 2 к листу 02.

Приложение № 2 к листу 02

Первой в приложении № 2 заполняется строка 010. Чтобы ее заполнить, нужно рассчитать сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции собственного производства. У ЗАО «Сокол» в этих расходах учитываются:

— материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, расходы  на энергию и др.) — 3 333 800 руб. (2 522 600 руб. + 811 200 руб.);

— расходы на оплату труда  работников, занятых в процессе производства, — 2 250 200 руб.;

— страховые взносы во внебюджетные фонды с зарплаты работников, занятых  в процессе производства, — 720 100 руб.;

— сумма начисленной амортизации  по основным средствам, которые используются в процессе производства, — 303 300 руб.

Сумма прямых расходов, связанных  с производством и реализацией  товаров собственного производства, равна:

3 333 800 руб. + 2 250 200 руб. + 720 100 руб. + 303 300 руб. = 6 607 400 руб. Эта сумма указывается по строке 010 приложения № 2. По строке 020 отражается сумма прямых расходов по торговым операциям. Она включает в себя стоимость покупных товаров и транспортные расходы: 2 886 200 руб. + 200 400 руб. = 3 086 600 руб. Стоимость покупных товаров (2 886 200 руб.) указывается также по строке 030. По строке 040 отражаются все косвенные расходы, понесенные организацией в отчетном периоде, а именно расходы, связанные с производством и реализацией продукции собственного производства, и расходы по торговым операциям. Показатель строки 040 равен: 3 873 700 руб. + 1 462 400 руб. = 5 336 100 руб. По строке 041 из строки 040 справочно указываются начисленные налоги и сборы, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. В нашем примере по этой строке отражается сумма налога на имущество — 172 100 руб.