Налог на прибыль организаций

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  темы курсовой работы обусловлена значимостью теоретических и практических вопросов применения налога на прибыль в современной налоговой системе, необходимостью совершенствования действующего механизма налогообложения прибыли и разработки основных направлений в соответствии с задачами и целями экономической политики государства на современном этапе.

Вопросам становления  и развития налоговой системы посвящены научные исследования и публикации отечественных и зарубежных учёных - поздние публикации зарубежных экономистов Дж.Кейнса, А.Лаффера, Д.Милля, Ф.Найта, П.Самуэльсона, Д.Стиглица, М.Фридмана, И.Шумпетера явились важной основой для данного исследования. Огромный вклад в финансовую науку связан с именами таких отечественных ученых как: А.Исаев, И.Озеров, В.Твердохлебов, А.Тривус, Н.Тургенев, И.Янжул.

Значительный  вклад в современную теорию и  практику налогообложения внесли отечественные  ученые-экономисты: И.М.Александров, А.В.Брызгалин, И.В.Горский, А.З.Дадашев, Л.В.Дуканич, И.В. Караваева, М.В.Карп, Г.Ю.Касьянова, Е.А.Кирова, В.Г.Князев, С.П.Колчин, О.Г.Лапина, В.Г.Пансков, АВ.М.Романовский, И.Г.Русакова, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина.

Главной целью данной курсовой работы является анализ налога на прибыль  организации. Для осуществления данной цели, необходимо выполнить следующие задачи:

• Раскрыть теоретико-методические аспекты налогов;
• Рассмотреть эволюцию налога на прибыль организаций;
• Проанализировать роль налога на прибыль организаций в доходе бюджета;
• Детально изучить механизм налогообложения прибыли;
• Рассчитать налог на прибыль организации на примере существующей организации.

Объектом исследования в  данной курсовой работе является налог на прибыль организации.

 В процессе исследования использовались такие методы исследования: методы анализа и синтеза; экономические – статистические методы исследования; графические методы исследования.

  Информационной базой исследования являются нормативно – правовые документы; материалы статистических данных; периодические издания; материалы зарубежных и отечественных – экономистов; информация в сети Интернет; результаты собственных исследований автора курсового проекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧНСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
1. Экономическое содержание прибыли

 

Прибыль – чистый доход  предприятия, т.е. часть общей выручки, полученной от реализации продукции  или услуг, которая остается после  вычета из нее всех затрат на производство. Формирование прибыли в условиях рынка имеет первостепенное значение для определения налогооблагаемых сумм доходов.

Основную цель деятельности любого производителя (фирмы, делового предприятия) составляет максимизация прибыли. Возможности ее получения  ограничены, во–первых, издержками производства и, во–вторых, спросом на произведенную  продукцию.

Существует много определений  прибыли. Экономисты рассматривают  ее величину, как разность между  валовым доходом (т.е. общей выручкой от реализации продукции) и всеми  издержками – как внешними, так  и внутренними (включая в последние  и нормальную прибыль предпринимателя).

Понятие прибыли – это  пожалуй самое сложное понятие  в экономической науке. В современных  учебниках Запада по рыночной экономике  понятие "прибыль" трактуется просто как разница между доходом  товаропроизводителей и издержками производства без анализа ее сущности и происхождения.

Марксистское понятие  прибыли вело к разделению общества на "трудящихся" и "эксплуататоров", ибо прибыль можно было получить только путем эксплуатации рабочего класса. Именно поэтому понятие "прибыль" было исключено из политической экономии социализма, т.к. в социалистическом обществе не было эксплуататоров, а  значит и прибыли.

Только информационная теория стоимости позволила определить сущность прибавочной стоимости, на которой основаны общественные возможности  по созданию прибавочного продукта.

Именно реализованные  в процессе труда возможности  по изготовлению прибавочного продукта и составляют общественную прибыль.

Общая прибыль, получаемая в  процессе общественного труда, складывается из двух компонентов – абсолютной общественной прибыли и относительной  общественной прибыли, т.е.

 

Проб = Пр аб + Пр отн. ¹      

 

Относительная прибыль (Пр отн) как прибавочный продукт, полученный от реализации относительной прибавочной  стоимости, распределяется в процессе обмена продуктами труда посредством  заработной платы между участниками  процесса общественного труда в  сфере воспроизводства.

Реализация прибавочной  стоимости в отраслях производства средств производства, обеспечивая  развитие экономики, не дает общественной прибыли. Все это в свою очередь  означает, что товарная экономика  ориентирована на потребителя и  ее развитие определяется уровнем потребления  товаров.

Прибыль как финансовый результат  работы предприятия представляет собой  разность между суммой доходов и  всех расходов и отчислений (см. рис.1 и 2).

Рис. 1.. График безубыточности²

 

Рис. 2. Объем продаж, издержки, розничная  цена и прибыль³

 

Предприятие функционирует  в среде огромной конкуренции, следовательно, чтобы эффективно работать в предстоящих  периодах, необходимо внедрить стратегии  увеличения прибыли и рентабельности путем более эффективного использования  производственных мощностей и капитала, и повышения качества продукции при минимальных издержках производства и обращения.

Выявление факторов, влияющих на прибыль, предполагает изучение экономических  условий ее формирования⁴. Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень прибыли.

К внешним условиям можно  отнести инфляцию, изменения в  законодательных и нормативных  документах в области ценообразования, кредитования, импортирования товаров  народного потребления, налогообложения  предприятий, оплаты труда работников. Структура спроса населения на товары и услуги может изменяться в связи  с государственной политикой  доходов. Сдерживание индексации реальных доходов населения (размера минимальной  заработной платы, пенсии, стипендии, различных  денежных выплат социального назначения) в зависимости от темпов инфляции ведет к сокращению покупательной  способности и, следовательно, к  снижению объема продажи товаров.

Внутренние условия деятельности предприятия также влияют на формирование прибыли и рентабельности. Так, в  связи с увеличением (или сокращением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может  повлиять на рост (или уменьшение) валовой  прибыли и соответственно чистой прибыли, хотя уровень рентабельности, исчисленный по отношению к товарообороту, может остаться на прежнем уровне или измениться незначительно.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль –  от суммы затрат, относимых на прибыль.

В рыночной экономике различают  бухгалтерскую, экономическую и  чистую прибыль.

Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между совокупными  доходами и явными издержками производства (обращения), которые отражены в бухгалтерской  отчетности промышленного (торгового) предприятия.

Экономическая прибыль –  это разность между бухгалтерской  прибылью и неявными (альтернативными) издержками обращения (производства).

Чистая прибыль представляет собой сумму прибыли, которая  остается в распоряжении предприятия  после уплаты налогов. Эти средства промышленное (торговое) предприятие  использует на различные нужды по своему усмотрению с учетом конкретных условий и финансового состояния.

Чистая прибыль предприятия  может быть направлена на:

– производственное развитие (капитальные вложения),

– пополнение собственных  оборотных средств;

– дивиденды пайщикам и  обладателям ценных бумаг предприятия;

– социальное развитие трудовых коллективов;

– выплату работникам различных  вознаграждений и др.

Таким образом, прибыль как  финансовый результат работы предприятия  представляет собой разность между  суммой доходов и всех расходов и  отчислений.

В увеличении прибыли заинтересованы государство (растет сумма налогов), предприятие и трудовые коллективы, тем самым создается финансовая основа для согласования их экономических  интересов, стимулирования рационального  использования ресурсов, повышения  эффективности деятельности.

Прибыль как финансовый результат  работы предприятия представляет собой  разность между суммой доходов и  всех расходов и отчислений. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль – от суммы  затрат, относимых на прибыль.

Основные направления  использования прибыли⁵:

• выполнение обязательств перед бюджетами;
• расчеты с банками, предприятиями, организациями;
• инвестиции в развитие предприятия;
• выплата дивидендов по акциям;
• удовлетворение социальных и материальных потребностей работников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Эволюция налогообложения прибыли

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение  налогов связано с необходимостью содержания государства. Государство  без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой  главный метод мобилизации доходов  во все звенья бюджетной системы  в условиях господства частной собственности  и рыночных отношений.

Налог на прибыль предприятий и организаций  имеет достаточно долгую историю⁶. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением.

В России ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.1992г. Однако у дореволюционной  России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий  и вознаграждения личных промысловых  занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости  некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый  нормативный акт, в свою очередь  носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был  рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные. Налогу подлежали: - предприятия, обязанные публично отчитываться о  результатах своей финансово-хозяйственной  деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на которые  были получены особые промысловые  свидетельства, если совокупность  полученных от этих видов деятельности  прибылей за 1916-17 годы составила  не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие по избранию или  найму в состав правлений учетных  и наблюдательных комитетов и  ревизионных комиссий в акционерных  предприятиях, а также управляющие  этими предприятиями, если полученное  ими жалование не менее чем  на 500 руб. в год превышали аналогичные  выплаты за службу в 1912-13 г.

Не  подлежали налогообложению налогом  отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора  за 1915 окладный год. Для остальных  предприятий общая сумма налогов  и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо  отметить, что налоговые органы дореволюционной  поры, даже в военное время, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим  был и обмен информацией между  всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения  тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий  высших категорий прибыльности, а  также находившихся в столицах и  крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные  налоговые органы заявления с  указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения  предприятий, принадлежавших ему, оборота  по каждому заведению.