Налог на прибыль организаций

В действовавшем на 1916 - 1917 годы Положении  о промысловом налоге не содержалось  указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот  пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост  прибыли. Теперь налог взимался в  размере, соответствовавшем числу  полных проработанных до закрытия фирмы  месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься  за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост  прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих  размерах:

1. С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;
2. С предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство  дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в  определенной степени учесть специфику  того времени в отношении распределения  бремени на налогоплательщиков, и  в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов.

Налоговая система, действующая в России в наши дни, сформировалась к началу 1992 г. Но уже  в середине 1992 г. и в последующие  годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие — внесены  изменения. В настоящее время  налог на прибыль регламентирован  главой 25 НК РФ и является одним из важнейших налогов федерального бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Роль налога на прибыль в доходе бюджета

         Налог на прибыль (доход) относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней важное место после косвенных налогов. Налог на прибыль широко используется в российской практике регулирования межбюджетных отношений. Ежегодно, с принятием закона о федеральном бюджете устанавливаются пропорции распределения сумм налога по звеньям бюджетной системы. За время, прошедшее с 01.01.2002 г., в главу 25 НК РФ были внесены многочисленные существенные изменения и дополнения. Последние основные изменения в главе 25 НК РФ были внесены с 2009 года федеральными законами от 30.04.2008 № 55-ФЗ, от 30.06.2008 № 108-ФЗ, от 22.07.2008 № 135-ФЗ, от 22.07.2008 № 158-ФЗ, от 26.11.2008 № 224-ФЗ, от 01.12.2008 № 225-ФЗ. Как федеральный налог, налог на прибыль организаций формирует собственные налоговые доходы федерального бюджета. Механизм распределения доходов от взимания налога на прибыль организаций между бюджетами разных уровней бюджетной системы заключен в системе ставок этого налога. Согласно ст. 284 НК РФ итоговая ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 20%.

       При этом:

1) сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере  2%, зачисляется в федеральный  бюджет;

2) сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере  18%, зачисляется в бюджеты субъектов  РФ.

       Рассмотрим роль налогообложения прибыли в наполнении бюджетов различных уровней. Согласно статистической информации Федеральной налоговой службы проанализируем поступление налогов в федеральный бюджет за 2008 -2011 годы⁷:

 

 

Таблица 1

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный 

бюджет Российской Федерации

Годы:	2008	2009	В % к 2008	2010	В % к 2009	2011	В % к 2010
Поступило всего, в том числе:	16003,9	13599,7	84,98	10699,7	78,68	9719,6	90,84
Налог на прибыль  организации	2513,2	1264,6	50,32	1775,06	140,36	2270,3	127,89

 

   Для большей  наглядности перенесем данные  таблицы на диаграмму:

      Рис.3: поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2008-2011 гг.

 Сделаем вывод по вышеизложенным данным:

1. Поступления в консолилированный бюджет Российской Федерации за 2009 год составили 13599,7 млрд.руб., что составляет 84,98% от дохода консолидированного бюджета РФ за 2008 г. Доход от налога на прибыль организаций в 2009 году составил 1264,6 млрд.руб., что в сравнении с 2008 годом составляет 50,32%.
2. Поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2010 год составили 10699,7 млрд.руб., что в сравнении с предыдущим, 2009 годом, составляет 79,68%. Доход от налога на прибыль в 2010 году показал положительную динамику и составил 1775,06  млрд.руб., что в сравнении с предыдущим годом составляет 140,36%. Это неплохой рост, на основании этой цифры можно отметить, что миновал экономический кризис, ряд организаций показали положительную динамику в своем развитии, также были созданы ряд новых организации, был привлечен иностранный капитал . Также, можно отметить, что для РФ экономический кризис прошел не очень болезненно, вероятно что снижение дохода от налога на прибытль организаций было связано с тем, что часть компаний перели свои доходы в «тень».
3. Поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2011 год составили  9719,6 млрд.руб., что в сравнении с предыдущим годом составляет 90,84%. Налог на прибыль организаций показал высокий рост, поступления в бюджет от него составили 2270,3 млрд.руб., или 127,89 % к показателю 2010 года. Такой объем полученных доходов от налога на прибыль организации практически сравнялся с объемом дохода, который получало государство в докризисный период. Также, необходимо отметить, что президент для смягчения налогового бремени юридических лиц и для более безболезненного существования организаций во время экономического кризиса снизил основнуюналоговую ставку с 24% до 20%.

 

2.МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРИБЫЛИ

2.1.Пательщики  налога, объект обложения

 

Плательщиками налога на прибыль  признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль  от осуществления в России предпринимательской  деятельности⁸.

К ним также следует  отнести коммерческие банки, негосударственные  пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление  страховой деятельности. Бюджетные  организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные  организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства  и получающие в России доходы

Не являются плательщиками  налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный  доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики  единого сельскохозяйственного  налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в отношении  доходов, полученных в связи с  организацией и проведением XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

 

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организации  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается:

• для российских организаций — «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов»;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;
• для иных иностранных организаций — «доходы, полученные от источников в Российской Федерации»;
• для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков – «величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Налоговая база, налоговые  ставки

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной  форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая  товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений  ст. 40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода.

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде  налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде  налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой  базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать  следующие данные: период, за который  определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим  итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%, при этом 2% зачисляется  в федеральный бюджет, а 18% в бюджет субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджет субъектов РФ, законами субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.

Существуют специальные  налоговые ставки по налогу на прибыли, которые представлены в Приложении 1.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.