Налог на доходы физических лиц

 

1.5 Порядок исчисления налога

 

Налог должны рассчитывать и перечислять в бюджет:

• фирмы и предприниматели с доходов своих работников и других лиц, которым они выплачивают доходы;
• предприниматели со своих доходов.

Выплачивая доходы тем  или иным лицам, фирма или предприниматель  обязаны удержать налог с суммы  дохода и перечислить его в  бюджет. Налог удерживается непосредственно  из суммы выплаченного дохода.

Если удержать налог  с выплаченных доходов невозможно, то фирма или предприниматель должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и указать сумму задолженности по налогу. Такая ситуация возможна, если выплата производится в натуральной форме и денежных выплат тому же человеку, достаточных, чтобы удержать с них налог, в течение ближайших 12 месяцев не предвидится.

Исчисление  налога с доходов работников и  других лиц

Порядок определения  суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке он облагается налогом:

• по ставке 13%;
• по ставке 35%, 30% или 9%.

Как определить сумму налога по ставке 13%

Если доход облагается по ставке 13%, то прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить  на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма  дохода, то налог не удерживается.

Налоговые вычеты подразделяются:

• на стандартные;
• на социальные;
• на имущественные;
• на профессиональные.

Фирмы или предприниматели  могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников и других лиц только на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные  и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит  на учете. Вычет предоставляется  при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший  год.

Исключение из этого  порядка предусмотрено для двух случаев:

• когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг;
• когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения).

В этих случаях можно  предоставить имущественный или профессиональный налоговый вычет.

Следует обратить внимание: фирма или предприниматель могут  предоставить стандартные налоговые вычеты тем лицам, с которыми заключен трудовой договор. Если человек выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход на стандартные вычеты не уменьшается. Эти вычеты человек может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются  только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).

Стандартные налоговые вычеты

Согласно ст. 218 НК РФ доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 500, 400 и 600 рублей.

Если доход работника  меньше, чем предоставленный ему  налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

• пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»);
• являются инвалидами Великой Отечественной войны;
• стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.

Работник фирмы  участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему  полагается стандартный налоговый  вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад  работника — 4800 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

4800 руб. - 3000руб. = 1800 руб.

Вычет в размере 500 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

• являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
• награждены орденами Славы трех степеней;
• были инвалидами с детства;
• стали инвалидами I и II групп;
• пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Работник фирмы  является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный  налоговый вычет в размере 500руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника - 3600руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

3600руб. - 500руб. = 3100руб.

Вычет в размере 400 рублей. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 20 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Работник фирмы  не имеет права на стандартный  налоговый вычет в размере 3000 руб. или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет  в размере 400 руб. до тех пор, пока его доход не превысит 40 000 руб. Месячный оклад работника в 2002 году - 6000руб.

В январе-июне ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 400 руб. = 5600 руб.

В июле доход работника превысит 40 000 руб.:

6000руб. х 7 мес. = 42 000руб.

Поэтому, начиная с этого месяца доход работника, не уменьшается и составит 6000 руб. ежемесячно.

Если работник работает не с начала года, то вычет предоставляется с  учетом дохода, который он получил  по прежнему месту работы. При этом работник должен представить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме (форма № 2-НДФЛ). Эта форма утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.

Вычет в размере 1000 рублей. Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 рублей в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом  по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет предоставляется  на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной  формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2002 года, то вычет может предоставляться в течение всего 2002 года).

Чтобы получить этот вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению  должны быть приложены документы, подтверждающие право на вычет (например, копия свидетельства о рождении ребенка).

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном  размере. Воспитывает работник ребенка  самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.

Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.

Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется  с учетом дохода, который он получил  по прежнему месту работы. При этом работник должен представить справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.

Как определить облагаемый доход, если работник имеет  право на несколько вычетов. Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет в размере 1000 рублей на содержание детей - он предоставляется независимо от других вычетов.

Работник фирмы, принимал участие в ликвидации последствий  аварии па Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.

Из положенных работнику вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует  выбрать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000руб.

Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход работника, полученный в течение года, не превысит 280 000 руб.

Месячный оклад  работника — 6000 руб. В январе, феврале и марте 2002 года он имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:

3000 руб. + 1000руб. = 4000 руб.

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6000 руб. - 4000руб. = 2000 руб.

Следовательно, за год доход работника не превысит 280 000 рублей и сможет получать вычет 4000 руб.до конца года

Профессиональный  налоговый вычет

Лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовому договору (например, договору подряда или поручения), имеют право на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такой вычет предоставляется  на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование  произведений науки, литературы и искусства.

Как определить сумму налога

 

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%, определяется так:

Сумма налога по ставке 13%

=

Общая сумма доходов

-

Сумма доходов, облагаемых по ставке 35%, 30% или 9%

-

Сумма доходов, не облагаемых налогом

-

Налоговые вычеты

х

13%

 

В марте 2002 года работнику фирмы были выплачены:

• заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;

• премия в  сумме 2500 руб.;

• материальная помощь в связи со смертью члена  семьи в сумме 6000 руб. (налогом  не облагается).

Работник является акционером фирмы. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности фирмы в 2001 году. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).

Работник имеет  право на стандартный налоговый  вычет в размере 400 руб.

Общая сумма  доходов работника составит:

4800руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 69 300руб.

Сумма налога, исчисленная по ставке 13%, составит:

(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% =897 руб.

Как определить сумму налога по ставке 35%, 30% и 9%

Доходы, облагаемые по ставке 35%, 30% и 9%, не уменьшаются на налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая исчислению по этим ставкам и перечислению в бюджет, определяется путем умножения суммы доходов на соответствующие ставки.

В 2002 году работник получил от фирмы следующие доходы:

• дивиденды в сумме 20 000 руб. (облагаются налогом по ставке 9%);
• материальную выгоду по заемным средствам в сумме 12 000руб. (облагается — налогом по ставке 35%).