Налог на доходы физических лиц

Продолжение таблицы 2.2.

Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании	13
Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ	13
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, — до 4000 руб.	Не облагается
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, — свыше 4000 руб.	35
Процентные доходы по вкладам в банках в части, не превышающей суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам	Не облагается
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам	35
Процентные доходы по вкладам в банках в части не превышающей суммы, рассчитанной исходя из 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте	Не облагается
Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части, не превышающей 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ	35
Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части, не превышающей 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ	35
Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения 3/4 действующей ставки рефинансирования, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств	35
Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами	30
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов	9
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.	9

 

В Определении КС РФ от 26 января 2010 г. N 123-О-О разъяснено, что федеральный законодатель дифференцировал налоговые ставки по НДФЛ их по размеру в зависимости от источника дохода и категории налогоплательщика. Кроме того, в Определении КС РФ от 14 июля 2011 г. N 949-О-О установление для нерезидентов повышенной налоговой ставки 30% не было признано дискриминационным в смысле п. 2 ст. 3 НК РФ. Суд отметил, что в данном случае установление дифференцированных ставок НДФЛ основано на объективном критерии, характеризующем связь физического лица с налоговой юрисдикцией Российской Федерации [11].

Для налога на доходы физических лиц предусмотрено два способа расчета и уплаты налога [15]:

1) у источника выплат. Этот способ в основном применяется  при уплате налогов с заработной  платы, где работодатели физического  лица выступают налоговыми агентами;

2) декларационный. Этот способ  применяется индивидуальными предпринимателями; нотариусами, занимающимися частной  практикой; адвокатами, учредившими  адвокатские кабинеты, и другими  лицами, занимающимися частной практикой, а также другими категориями  физических лиц по отдельным  видам доходов, предусмотренных ст. 228 НК РФ (например, с сумм, полученных от продажи имущества, от сдачи в аренду и др.).

Общая схема определения размера задолженности по налогу установлена ст. 225 НК РФ.

При этом для налога по доходам по ставке 13%, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты, установлена следующая схема расчета [13, стр. 154]:

Сумма налога

=

Сумма доходов - Ст, Соц, Им, Проф вычеты

х

13%

 

Исчисление налога в отношении доходов, облагаемых по ставкам 9%, 30%, 35%, производится налоговым агентом отдельно по каждой сумме таких доходов, которые были начислены физическому лицу (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ). НДФЛ по таким доходам рассчитывается путем умножения суммы дохода, подлежащего налогообложению, на соответствующую налоговую ставку. При этом налоговые вычеты не применяются [12].

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ в случае, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. То есть в том случае, когда сумма налога, рассчитанная по приведенной формуле, оказывается отрицательной, она считается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, за исключением случаев применения некоторых видов имущественных налоговых вычетов, для которых предусмотрен особый порядок переноса неиспользованного остатка налогового вычета на следующие налоговые периоды [13, стр. 158].

Параграф 2 ст. 210 НК РФ обязывает налогоплательщиков и налоговых агентов определять налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для целей применения нормы п. 3 ст. 225 НК РФ существенное значение имеют требования ст. 224 НК РФ, — устанавливающие порядок определения даты получения различных видов доходов. Например, суммы оплаты труда, начисленные за декабрь, а также суммы дивидендов, перечисленные с банковского счета организации на счет налогоплательщика в конце декабря, должны включаться в налоговую базу данного налогового периода независимо от того, что фактически соответствующие денежные средства будут получены налогоплательщиком только в начале следующего налогового периода.

 

2.4 Проблемы и перспективы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России

 

Налог на доходы физических лиц является по сути одним из  экономических рычагов государства, с помощью которого должны решаться вопросы как фискального, так и регулирующего характера, но он в полной мере не отвечает реалиям современности [28].

Основные проблемы современного налогообложения доходов физических лиц в РФ состоят в следующем [27]:

1) несоблюдение справедливости  налогообложения доходов, выразившееся  в равномерном налогообложении  базы при значительной дифференциации  доходов богатых и бедных людей;

2) расширение теневого  сектора экономики, доходы которого  не облагаются налогами;

3) значительные масштабы  необлагаемых доходов в виде  «теневой заработной платы»;

4) существование перечня  льгот, не имеющих стимулирующего  и компенсирующего характера, требующее  пересмотра;

5) несогласованность ставок  налогов (по налогу на доходы  физических лиц и налогу на  прибыль, а также по страховым  взносам во внебюджетные фонды), которая снижает стимулы к  инвестициям в реальный сектор  экономики;

6) несовершенство контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в частности, по налогу на доходы физических лиц.

Решение этих проблем требует научного переосмысления методических основ исчисления и контроля за полнотой уплаты налога на доходы физических лиц.

Одним из важнейших принципов налогообложения называется принцип справедливости, который не теряет свою актуальность, несмотря на то, что понимание справедливости в налоговых отношениях изменяется с развитием общества.

В социальном смысле прогрессивный подоходный налог соответствует критерию справедливости: люди с высокими доходами отдают большую их долю, чем наименее обеспеченная часть населения. С экономической точки зрения такой подход не всегда эффективен, согласно мнению некоторых экономистов. Доля сбережений в доходах наиболее обеспеченных людей выше, чем у людей с низкими доходами. Значит, чем большая часть дохода остается в распоряжении у высокообеспеченных слоев населения, тем большей возможностью они обладают инвестировать собственные финансовые ресурсы в экономику страны, оказывая тем самым влияние на ее экономический рост. Однако в большинстве стран прогрессивное подоходное налогообложение стало общепринятым.

В России введение плоской шкалы налогообложения обосновывалось необходимостью повышения уровня собираемости налогов, искоренения схем сокрытия реальных зарплат, снижения количества лиц , уклоняющихся от налогов.

В действительности так и произошло. Поступления от подоходного налога после введения единой шкалы выросли в регионах в среднем на 15 и более процентов (по г. Москве этот показатель составил около 40%). Однако в 2007 г. вопрос о возвращении к прогрессивному налогообложению доходов вновь обрел острую актуальность, поскольку анализ роста поступлений подоходного налога в бюджетную систему дал совершенно иные результаты. Причины, объясняющие рост поступлений следующие: уменьшение задолженности бюджетникам, рост зарплаты военнослужащих, сдвиг начисления доходов во времени, отмена льгот, увеличение ставки в отношении доходов для малоимущих слоев населения (с 12 до 13%) и др., при этом увеличение поступлений от высокодоходной части населения по низкой ставке из всех перечисленных причин является последним.

В реалии оказалось, что малообеспеченные платят большую долю дохода, чем та часть населения, у которой высокие доходы. Происходит это потому, что, во-первых, высокие доходы богатых, как правило, не являются заработной платой, а именно зарплата сполна облагается налогом, который берется у источника выплаты; во-вторых, используются схемы, допускающие маскировку доходов под низкооблагаемые или необлагаемые; в-третьих, незаконно уклоняются от уплаты налога путем сокрытия доходов.

В Государственную Думу РФ уже несколько лет поступает законопроект «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», который предусматривает введение прогрессивной шкалы по НДФЛ. Согласно новому законопроекту ставка НДФЛ будет завесить от годового дохода налогоплательщика [30]:

- по доходам до 3 миллионов  рублей включительно – 13 процентов;

- по доходам свыше 3 миллионов, но не более 15 миллионов рублей  – 390 000 рублей плюс 25 процентов с суммы, превышающей 3 миллиона рублей;

- по доходам свыше 15 миллионов  рублей, но не более 30 миллионов  рублей – 3 390 000 рублей плюс 35 процентов с суммы, превышающей 15 миллионов рублей;

- по доходам свыше 30 миллионов  рублей – 8 640 000 рублей плюс 50 процентов с суммы, превышающей 30 миллионов рублей.

В случае, если годовой доход окажется меньше прожиточного минимума в регионе, НДФЛ платить не придется вовсе. Реализовать его не удается, поскольку данное предложение не имело значительной поддержки.

Целью введения таких изменений в налоговое законодательство является решение следующих важнейших задач социально-экономического развития России: повышение доходов  моло- и среднеобеспеченных слоев населения; устранение огромного имущественного неравенства населения; увеличение доходной части региональных бюджетов.

На сегодняшний день нет единого механизма в мировой практике, оптимально удовлетворяющая все требования относительно того, какая шкала налогообложения является более эффективной – плоская или прогрессивная. Установление дифференцированной ставки НДФЛ с прогрессивной шкалой налогообложения может способствовать снижению социальной напряженности в стране вследствие естественного сокращения уровня дифференциации доходов населения. Еще одним положительным проявлением прогрессивного налога эксперты называют его высокую экономическую доходность.

Таким образом, можно сделать вывод, что переход к прогрессивной шкале налоговых ставок в настоящее время требуется, однако реализовывать его следует постепенно. Целесообразным представляется начать с установления необлагаемого минимума, соответствующего на начальных этапах  реформы положительному минимуму, официально установленного для соответствующего субъекта. В дальнейшем необлагаемый минимум подлежит увеличению с параллельным установлением   прогрессивной шкалы налоговых ставок в зависимости от размера получаемого дохода. При этом в процессе реализации данных преобразований необходимо осуществлять постоянный контроль статистических данных об уровне доходов граждан, а при установлении ставок прогрессии исходить из их размеров, чтобы избежать несоблюдение одного из основных принципов налогообложения – учет финансовых возможностей налогоплательщика.

Поэтому введение прогрессивной шкалы НДФЛ требует не только необходимость соблюдения принципа социальной справедливости, но и все более усиливающееся расслоение населения по уровню обеспеченности,  недостаточная роль НДФЛ в общих налоговых поступлениях, а также и Конституция РФ, нормы которой гласят, что Россия является социально-ориентированным государством [28].

Выводы по главе 2:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом. Вместе с тем платежи этого налога в последние годы переданы в доходы территориальных бюджетов вплоть до поселенческого уровня и в доходы федерального бюджета не зачисляются

2. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Для НДФЛ объектом  налогообложения признается доход, который получен физическим лицом.

4. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.