Налог на доходы физических лиц

Таким образом, из всех налоговых доходов, формирующих бюджетную систему региона, именно налог на доходы физических лиц наиболее полно выполняет свое фискальное предназначение, что подтверждается ростом доли данного налога в налоговых доходах консолидированных бюджетов регионов РФ. Одновременно при этом от наполненности бюджетной казны субъектов Федерации зависят возможности региональных властей по исполнению социальных обязательств перед населением обслуживаемых территорий [24].

Выводы по первой главе:

1. Налог на доходы физических  лиц (НДФЛ) предусмотрен гл. 23 НК РФ, которая действует с 1 января 2001 г. Ранее предшественник НДФЛ - подоходный налог уплачивался на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (в настоящее время утратил силу).

2. В Российской Федерации налог на доходы физических лиц -  федеральный налог и является обязательным к уплате на территории всей страны. Действующее законодательство не предусматривает установления местных ставок этого налога.

3. Налог на доходы физических  лиц в полном объеме зачисляется и остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними задач.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Законодательные  основы налога на доходы физических лиц

2.1 Плательщики НДФЛ особенности определения налоговой базы в отдельных случаях

 

Налог на доходы физических лиц устанавливается и вводится в действие гл. 23 НК РФ.

Само название налога указывает  на круг его плательщиков. Это - физические лица [12].

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

- физические лица - налоговые  резиденты РФ;

- физические лица, не являющиеся  налоговыми резидентами РФ, но  получающие доходы в РФ.

Схематично совокупность налогоплательщиков НДФЛ можно представить на рисунке 2.1 [13, стр. 137].

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.1 Налогоплательщики НДФЛ.

О том, кто такие налоговые резиденты, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев [12].

Лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных от источников в РФ (п. 1 ст. 207, ст. 209 НК РФ). С доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, НДФЛ не уплачивается [3].

Наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ [4].

При определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

Важно учитывать, что независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются [12]:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной  власти и органов местного  самоуправления, командированные на  работу за пределы Российской  Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, на указанную категорию физических лиц временные ограничения, установленные ст. 207 НК РФ, не распространяются.

 Налоговый кодекс РФ  устанавливает группы доходов, являющихся объектом налогообложения.

Доход, полученный налогоплательщиками [13, стр. 136]:

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

С практической точки зрения наиболее предпочтительна такая позиция: доходом является все то, что значимо для налогообложения НДФЛ или налогом на прибыль организаций, исходя из специальных норм НК РФ и практики его применения. В этой связи представляет интерес позиция М.А. Извольской: не каждое поступление имущественных благ следует квалифицировать в качестве дохода, даже если можно оценить их стоимость. Поступление благ должно образовывать у налогоплательщика выгоду, и лишь выгода налогоплательщика подлежит стоимостной оценке в соответствии с положениями глав об отдельных налогах части второй НК РФ. Если же, в частности, лицу поступили имущественные блага, которые не предназначены для увеличения его состоятельности, не представляют ему новых потребительских или деловых выгод, а лишь заменяют одни имущественные блага на такие же, то дохода не возникает [11].

Вместе с тем на основании пункта 5 статьи 208 НК РФ  для целей налогообложения не признаются доходами доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений [5].

Кроме того, исходя из п. п. 7, 8 ст. 227 НК РФ, законодатель также вводит понятие предполагаемого дохода физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; нотариусов, занимающихся частной практикой; адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой. Предполагаемый доход либо определяется такими налогоплательщиками самостоятельно, либо определяется налоговым органом как равный доходу налогоплательщика, который был получен в предыдущем году.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая база – совокупный доход, полученный в календарном году.

 Налоговым законодательством  отдельно регулируются вопросы  определения налоговой базы при получении [13, стр.140]:

• доходов в натуральной форме;
• материальной выгоды;
• доходов по договорам страхования;
• доходов от долевого участия в организации (дивидендов. т.п.).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п.2 ст. 211 НК РФ):

1) оплата (полностью или  частично) за него организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных  услуг, питания, отдыха, обучения в  интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе  или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной  форме.

В ст. 131 ТК РФ установлено ограничение натуральной формы оплаты труда.  Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы [2].

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством РФ) ценам (п.1 ст. 211 НК РФ).

В соответствии с нормами главы 23 НК РФ суммы превышения рыночной стоимости над ценой продукции, по которой фактически осуществляются расчеты с работниками, классифицируются как материальная выгода. Правила обложения НДФЛ подобных сумм НК РФ регулируются отдельно. Также следует иметь в виду, рыночная стоимость товаров, переданных в счет оплаты труда, определяется с учетом НДС и акцизов. То есть в том случае, когда расчеты производятся по ценам ниже рыночных, впоследствии должны быть до начислены суммы указанных налогов.

Доходы в виде материальной выгоды могут быть получены как по месту основной работы налогоплательщика, так и по операциям, не обусловленным трудовыми отношениями с хозяйствующим субъектом. Данное обстоятельство имеет значение при определении того, кто должен определять сумму задолженности по налогу и производить расчеты с бюджетом — налоговый агент или налогоплательщик.

По месту работы доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, могут являться суммы выгоды, полученной от  (п. 1 ст. 212 НК РФ):

• экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, как в рублях, так и в иностранной валюте;
• приобретения товаров (работ, услуг) у организаций по ценам ниже рыночных.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды при экономии на процентах налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в (п. 2 пп 1,2 ст. 212 НК РФ):

• рублях, исчисленной исходя из 2/3, действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки уплаты процентов, но не реже чем один раз в налоговый период.

В том случае, когда налогоплательщик получает заемные средства от займодателя (кредитора), не являющегося налоговым агентом по суммам других доходов (в частности, когда заем получен не от той организации, где налогоплательщик работает), налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика [13, стр. 144].

В случае, когда акции или иные ценные бумаги передаются безвозмездно, при расчете материальной выгоды и суммы задолженности по налогу учитывается вся рыночная стоимость акции, при продаже ниже рыночной стоимости — разница между рыночной оценкой и фактической суммой сделки. При расчете НДФЛ по суммам дохода в виде материальной выгоды следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 224 НК РФ по ставке 35 % облагаются налогом только суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты (п. 2 ст. 212 НК РФ). Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах освобождаются от налогообложения при пользовании налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

То есть все суммы материальной выгоды, определенной по другим основаниям, должны облагаться налогом по ставке 13 % для резидентов РФ и по ставке 30 % — для налогоплательщиков, не являющихся резидентами РФ.

Статья 213 НК РФ регулирует порядок обложения НДФЛ сумм выплат, получаемых налогоплательщиками по договорам страхования.

Основные законодательные нормы, регулирующие порядок страхования имущественных и личных интересов, установлены Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ».

Схематично особенности налогообложения страховых выплат по договорам долгосрочного страхования жизни можно представить в виде рисунка 2.2 [13, стр.146].

 

 

 

 

Рис. 2.2. Налогообложение страховых выплат по договорам долгосрочного страхования жизни.

Следует учитывать следующие особенности определения налоговой базы по данной разновидности договоров страхования [13, стр. 145]:

• при включении в налоговую базу сумм страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, данные выплаты уменьшаются на сумму внесенных страховых взносов, скорректированных на уровень ставки рефинансирования, действовавшую на момент заключения договоров. При этом разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ,—35 %;
• если сумма страховых взносов, скорректированная указанным образом, окажется меньше суммы страховой выплаты, основания для налогообложения отсутствуют;
• в случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения 5-летнего срока их действия полученный доход не учитывается при определении налоговой базы только при условии, что расторжение договора страхования произошло по причинам, не зависящим от воли сторон.