Налог на доходы физических лиц

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Костромской государственный технологический университет

Заочный факультет

 

Кафедра финансы и кредит

 

 

 

 

Курсовая работа

Тема: «Налог на доходы физических лиц»                                                

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Кострома, 2013 г.

Содержание.

Ведение………………………………………………………………………… 1. Сущность подоходного  налогообложения и эволюция его  развития…     1.1 Основание и история возникновения налога на доходы физических лиц………………………………………………………………………………     1.2 Нормативная база и  экономическая сущность налога на доходы физических лиц……………………………………………………………….. 2. Законодательные  основы налога на доходы физических лиц…………     2.1 Плательщики НДФЛ и  особенности определения налоговой базы в отдельных случаях ……………………………………………………………     2.2 Налоговые льготы и налоговые вычеты………………………………     2.3  Налоговые ставки и порядок исчисления налога…………………..     2.4 Проблемы и перспективы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России………………………………………….. Заключение……………………………………………………………………. Список литературы……………………………………………………………

3 5   5   8 12   12 21 34   37 43 45

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Темой курсовой работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налога на доходы физических лиц.

В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике государства обусловлена тем, что налог затрагивает интересы почти всего трудоспособного населения России. С помощью данного налога государство решает различные, порой трудно совместимые задачи: обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирование уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирование наиболее рационального использования получаемых доходов; помощь наименее защищенным категориям населения [21].

Государство с развитой экономикой предусматривает гибкую систему налогообложения своих граждан, которая предполагает наличие системы скидок, вычетов, компенсаций. Это необходимо для того, чтобы налоговая система наилучшим и эффективным образом работала не только на благо государства, но и на интересы рядовых граждан [27].

За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики [28 ].

Вот почему выбранная тема курсовой работы: «Налог на доходы физических лиц», - особо актуальна в настоящее время.

Цель данной курсовой работы – изложить теоретические основы налогообложения доходов физических лиц, оценить влияние льгот и вычетов на благосостояние граждан, провести анализ причин возникновения исков при применении налога и судебных решений на основе сложных норм налогового права.

В сooтвeтствии с пoставлeнными цeлями, при написании рабoты рeшались слeдующиe задачи:

- рассмотреть сущность подоходного налогообложения и эволюцию его развития;

- изучить нормативную базу и  экономическую сущность налога на доходы физических лиц;

- проанализировать использование  норм налогового права в судебной  практике по НДФЛ;

- раскрыть проблемы и перспективы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России.

Тeoрeтичeскoй oснoвoй пoслужили труды таких автoрoв, как Захарьин В.Р., Погорелова М.Я., Бархатова Т.А., Тютин Д.В., Пепеляев С.Г, Толкушкин А.В.  и др.; нормативно правовые акты регулирующие порядок расчета, взимания и уплаты налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 1. Сущность подоходного налогообложения и эволюция его развития

1.1 Основание и история возникновения налога на доходы физических лиц

 

Родина подоходного налога — Великобритания. Первая попытка ввести подоходное налогообложение в России относится к 1810 г., однако в 1820 г. налог был отменен в связи с незначительным поступлением данных платежей в государственный бюджет.

В течение XIX в. подоходное налогообложение как таковое отсутствовало. Первая мировая война подтолкнула российское правительство к очередной попытке его установления, что было осуществлено в 1916 г. по прусскому образцу.

В чем причины столь позднего появления подоходного обложения?

Для повсеместного введения подоходного налога нужны были соответствующие условия [16, стр. 153]:

• достаточно высокий уровень экономического развития, который обеспечивает соответствующие доходы населения, налоги с которых могли бы составить значительную долю в доходах казны;

• создание у плательщиков чувства долга по отношению к податной обязанности перед государством;

• наличие аппарата, способного обеспечить контроль за правильностью доходов, заявленных в налоговых декларациях.

Революция 1917 г. прервала данный процесс. Только декретами от 16 ноября 1922 г. и 12 ноября 1923 г. подоходное налогообложение было возобновлено. В 1930-е гг. оно носило социальный характер. В частности, рабочие и служащие пользовались наибольшим количеством налоговых льгот по сравнению с другими социальными группами. В 1943 г. произошла новая реформа подоходного налогообложения [17, стр. 427].

Подоходное обложение населения осуществлялось в соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения».

Налогоплательщиками являлись советские и иностранные граждане, имевшие на территории СССР источники доходов. Плательщики налога в зависимости от источника их дохода подразделялись на несколько групп. Для каждой из них был предусмотрен особый порядок обложения, различные размеры необлагаемого минимума, скидки и льготы. Порядок уплаты подоходного налога представлен в таблице 1.1 источник [18, стр. 305].

Таблица 1.1

Порядок уплаты подоходного налога в соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 30 апреля 1943 г.

Налогоплательщики	Объектом обложения	необлагаемый минимум	Размер подоходного налога
рабочие, служащие и приравненные  к ним лица (военнослужащие, учащиеся  средних специальных учебных  заведений, студенты, аспиранты, сезонные  и временные рабочие)	совокупный доход, включавший основную заработную плату, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, премии, персональные надбавки, выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности и др.	70 руб	от 71 до 91 руб. ставки  от 0,35 до 7,8%; от 92 до 100 руб. налог  в размере 7 руб. 12 коп. плюс 12% с суммы, превышавшей 91 руб.;  от 100 руб. и выше — в размере 8 руб. 20 коп.; 13% взимался с суммы, превышавшей 100 руб; налога понижался на 30% плательщикам, имевшим на иждивении четырех и более человек
литераторы и работники искусства	все виды заработков и вознаграждений без вычета расходов	не установлены	1,5 до 13%. (максимальная ставка применялась  к доходу, превышавшему 1200 руб. в  год)
лица, занятые кустарно-ремесленным промыслом	разность между валовым доходом (в денежной и натуральной формах) и расходами, связанными с получением дохода	не установлены	65% (с суммы годового дохода, превышающего 5000 руб.);
граждане, имевшие частную практику (врачи, преподаватели, машинистки и т.д)		не установлены	69% (с суммы, превышающей 7000 руб.);
граждане, получавшие доходы от работы не на предприятиях, в учреждениях, организациях		не установлены	81% (с суммы, превышающей 7000 руб.)

 

Подоходный налог взимался по прогрессивным ставкам. В 12-й пятилетке (1986—1990) была предусмотрена отмена взимания налога с заработной платы до 80 руб. в месяц.

При обложении подоходным налогом была установлена система льгот:

- полностью освобождались: военнослужащие (солдаты, матросы, сержанты, старшины срочной службы) со всех  видов довольствия, включая премии  и награды; все граждане, получавшие  пенсию, независимо от ее размеров; лауреаты Ленинской и Государственной  премий и премии Ленинского  комсомола с сумм этих премий; инвалиды I и II групп по зрению; инвалиды  Великой Отечественной войны;

-  участникам войны  предоставлялась скидка по налогу  в размере 50% по всем видам получаемых  доходов.

- не облагались подоходным  налогом выигрыши по облигациям  государственных займов и лотереям, проценты по вкладам, страховые  вознаграждения, алименты, доходы, облагавшиеся  сельскохозяйственным налогом, и  др.

Порядок взимания подоходного налога, введенный 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г.№ 1998 «О подоходном налоге с физических лиц», ознаменовал новый этап в развитии подоходного налогообложения, что было вызвано преобразованиями в российской экономике.

Была установлена прогрессивная школа налоговых ставок, действовавшая до 2001 г. Так, при годовом доходе до 50 тыс. руб. ставка налога составляла 12%; от 50 до 150 тыс. руб. — 20% и при годовом доходе свыше 150 тыс. руб. — 30% [17, стр. 428].

В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. гл. 23 НК РФ подоходный налог был преобразован в налог на доходы физических лиц, который действует и до настоящего времени, и стал взиматься по «плоской» ставке 13% от облагаемого дохода, хотя острую дискуссию вызывают правомерность и справедливость такой ставки [16, стр. 154].

 

1.2 Нормативная  база и  экономическая сущность налога на доходы физических лиц

 

Основным нормативным документом, определяющим налогоплательщиков, налоговую базу, ставки налога и порядок его выплаты, а также льготы по налогу является Налоговый кодекс Российской Федерации.

НК Российской Федерации  состоит из 2-х частей — общей и специальной.

Часть первая (общая) НК РФ, принятая Федеральными законами от 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в редакции Федеральных законов от 09.07.99 № 154-ФЗ и 155-ФЗ, действует с 1999 года и дает определения, касающиеся таким понятиям, как, например: "налоги", "сборы", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые органы", "налоговый контроль", "налоговые декларации", "налоговые правонарушения" и др., а также устанавливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.

Часть вторая (специальная) НК РФ принята Федеральным законом от 05.08.2000 №117-ФЗ.

Глава 23 Н К РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с  1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц.

В Российской Федерации налог на доходы физических лиц -  федеральный налог, на основании статьи 13 НК РФ. Является обязательным к уплате на территории всей страны. Действующее законодательство не предусматривает установления местных ставок этого налога.

Преимуществами НДФЛ являются:

• соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);
• основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;
• налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности.

С 1 января 2002 года налог на доходы физических лиц в полном объеме зачисляется и остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними задач [9].

Изучение налоговой статистики поступлений отчислений по налогам в консолидированный бюджет РФ за январь – август 2013г. показывает, что больше всего платежей  в РФ было собрано благодаря, как раз, поступлениям по НДФЛ. Это показано на рисунке 1.1.

Рис. 1.1 – Поступления по налогам в консолидированный бюджет РФ за январь-август 2013 г.

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2013г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 21,3%, налога на прибыль организаций - 18,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 17,0% [29].

В областной бюджет Костромской области в 2011 году  было поступление налога на прибыль (17,4%), НДФЛ (34%) и НДС (21%). В 2012 году поступления по налогу  на доходы физических лиц возросли  на 11,3 % [30].

Бюджетный кодекс РФ устанавливает, что налог на доходы физических лиц зачисляется в следующих размерах [8]:

• в бюджет субъектов РФ – по нормативу 80% (статья  56 Бюджетного кодекса РФ);
• в бюджет поселений - по нормативу 10% (статья  61 Бюджетного кодекса РФ);
• в бюджет муниципальных районов  - по нормативу 20% (статья  61.1  Бюджетного кодекса РФ);
• в бюджеты городских округов  - по нормативу 20% (статья  61.2  Бюджетного кодекса РФ);