Налог на доходы физических лиц

Один из родителей ребенка вправе отказаться от "детского" вычета в пользу другого родителя. Это делается по договоренности между родителями и оформляется заявлением одного из них об отказе от получения вычета. Соответственно, родитель, в пользу которого произошел отказ, может претендовать на вычет в двойном размере (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Приведенное правило применяется ко всем предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычетам на детей, включая вычет на ребенка - студента дневного отделения вуза [6].

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет (3000 или 500 руб.),  не означает, что ему будут предоставлены все  вычеты. В этой ситуации осуществляется только бóльший вычет, то есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ) [21, стр. 168].

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Для налогоплательщиков, получающих оплату труда в двух и более местах, налоговые вычеты, как правило, предоставляются по основному месту работы (другими словами, в той организации, где хранится трудовая книжка).

Данное ограничение распространяется только на стандартные налоговые вычеты [13, стр. 151].

До 2012 г.  налогоплательщики имели право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 400 рублей. данный вычет предоставлялся ежемесячно до достижения дохода, облагаемого по ставке 13% и исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода в размере 40 000 рублей.

Рассматривая более подробно стандартный вычет в размере 400 рублей, поскольку он относился к большинству активного, трудоспособного населения, нельзя не заметить, насколько он микроскопичен даже с точки зрения простого воспроизводства рабочей силы. С 2010 г. стандартный налоговый вычет можно назвать «нановычетом», и он носит призрачный, декоративный характер даже для физических лиц, имеющих низкие доходы. Экономия на налоге для налогоплательщика при вычете в 400 руб. составляет всего 52 руб. в месяц.

Его величина − 400 руб. − не изменялась с момента его ввода − с 2001 г. (п.п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если пересчитать размер стандартного вычета с учетом инфляции, то в 2010 г. его сумма должна была бы составить 1132 руб. в месяц.

Предел доходов, при достижении которого вычет не предоставляется, был установлен ранее в 2001 г. на уровне 20 тыс. руб. и только с 2009 г. увеличен до 40 тыс. руб. С учетом инфляционных процессов этот предел должен был бы увеличиваться ежегодно и в 2010 г. его величина должна была бы составить 56 585 руб. В 2009 г. законодатель учел инфляционную составляющую, однако не в полном объеме и не в пользу граждан, при этом баланс интересов государства и граждан был нарушен. Сопоставляя размер средней заработной платы по стране и предельную величину дохода налогоплательщика, до достижения которого предоставлялся стандартный вычет, можно констатировать следующее. Так, в 2001 г. работники могли воспользоваться стандартным вычетом в среднем в течение 6 месяцев, а в 2006 г. этот период снизился до 1 месяца. В 2009 г. этот срок увеличился, но только до 2 месяцев, с тем чтобы в 2010 г. снова снизиться до 1 месяца. [21, стр. 168].

Другим, не менее важным видом вычетов, являются социальные налоговые вычеты, которые предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Они предоставляются по следующим основаниям [12]:

1) по расходам на благотворительные  цели и пожертвования (п.п. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

2) по расходам на обучение (п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

3) по расходам на лечение (п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

4) по расходам на негосударственное  пенсионное обеспечение и добровольное  пенсионное страхование (п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

5) по расходам на уплату  дополнительных страховых взносов  на накопительную часть трудовой  пенсии (п.п. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Сумма социальных вычетов на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ общую сумму вычетов (в настоящее время – 120 тыс. рублей). Налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каких размерах он будет учитывать для получения вычета (Письма УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@, от 28.10.2010 N 20-14/4/113533@, от 23.08.2010 N 20-14/4/088305@) [21, стр. 170].

Статья 219 НК РФ оговаривает предоставление социальных налоговых вычетов рядом дополнительных условий и ограничений [12]:

• ограничение вычета в размере 25% полученного дохода распространяется в целом на все затраты в совокупности, связанные с благотворительностью и пожертвованиями пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.
• расходы на обучение детей, братьев (сестер) могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. Причем эта сумма является общей на обоих родителей (опекунов, попечителей), а также всех братьев (сестер);
• по дорогостоящим видам лечения ограничений нет, и к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов. Об этом говорится в абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ;
• общая сумма социального налогового вычета  на лечение и приобретение лекарств не может превышать 50 тыс. руб.;

Расходы по оплате стоимости лечения и приобретения медикаментов могут быть предъявлены к вычету только при условии, что осуществлены затраты за счет собственных средств налогоплательщика [13, стр. 152].

Следует отметить, что индексация социального налогового вычета на обучение детей и на лечение происходила своеобразно. Если в 2003 г. его увеличили выше инфляционных ожиданий (до 38 тыс. руб.), то в 2007 г. − ниже инфляционных ожиданий (до 50 тыс. руб.) [21, стр. 170].

В соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при продаже некоторых видов имущества и при их приобретении.

Размер вычета зависит от вида имущества, в связи с продажей которого получен доход, а также с продолжительностью периода, в течение которого налогоплательщик имел право собственности на данное имущество.

Размеры имущественных налоговых вычетов регулярно пересматриваются.

С 1 января 2014 г. меняются правила предоставления имущественных вычетов. Основные изменения [23]:

1.  При приобретении жилья (земли) в общую собственность сумму вычета не нужно будет распределять между совладельцами. Каждый из них, независимо от размера доли, сможет заявить вычет на сумму 2 млн руб. и получить возврат НДФЛ в размере 260 тыс. руб. (2 млн руб. x 13%). То есть если квартира оформлена на двоих владельцев и они оба захотят получить вычет, то "общая" сумма вычета составит 4 млн руб., если на троих - то 6 млн руб. и т.д.

2.  Если стоимость приобретенного жилья (земли) меньше 2 млн руб., неиспользованный остаток вычета не пропадет, его можно будет использовать в будущем,  При покупке еще недвижимости, можно заявить вычет, но  только на оставшуюся сумму;

3.  Вычет в отношении процентов по ипотечному кредиту будет предоставляться в пределах 3 млн руб. и только по одному объекту. На проценты по ипотеке, полученной до начала 2014 г., ограничение в 3 млн руб. распространяться не будет независимо от того, когда заявлен вычет;

4. Вычет при оформлении  жилья (земли) на имя несовершеннолетнего  ребенка смогут получить родители (в том числе приемные), усыновители, опекуны или попечители, если они потратили на покупку собственные деньги и не пользовались вычетом ранее. Ребенок при этом не потеряет возможность воспользоваться вычетом в будущем;

5.  Вычет по расходам  на приобретение жилья (земли) и  на уплату процентов по ипотечному кредиту можно получать сразу у нескольких работодателей;

6.  Отдельного заявления  на вычет теперь не требует, достаточно подачи декларации по НДФЛ и подтверждающих право на вычет документов.

Общие правила предоставления профессиональных налоговых вычетов регулируются ст. 227 НК РФ. На данную группу вычетов имеют право следующие категории налогоплательщиков [13, стр. 153]:

• физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
• налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. В частности, такими договорами могут быть договор аренды, договор бытового подряда и т. п. ;
• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В данном случае также допускается два варианта определения размера налогового вычета — в сумме фактически произведенных расходов или по установленному нормативу. Наиболее распространенной является практика предоставления профессионального налогового вычета по установленному нормативу(абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ). Обусловлено это тем, что при заключении авторских договоров, как правило, оцениваются факторы, которые не могут быть оформлены документально (квалификация автора, его способность к творчеству и т. п.).

Нельзя не учитывать, что НК РФ не содержит положений, исключающих из налогооблагаемого дохода величину прожиточного минимума (Федеральный закон от 24 октября 1997 г. N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации") или доход в размере МРОТ (Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"). Упрощенно можно утверждать, что МРОТ, который вправе получить работник по результатам своей трудовой деятельности, равен установленному, уменьшенному на 13%. С.Г. Пепеляев полагает,  что вычеты, которые предусмотрены законодательством сейчас – насмешка над нуждающимися. Главный из них – необлагаемый минимум доходов – называют финансово – правовым выражением права человека на жизнь. Облагать налогом можно только тот излишек, который превышает определенный минимум средств, необходимый налогоплательщику для того, чтобы оставаться человеком

Право человека на труд - это возможность зарабатывать на жизнь самостоятельно, а не существовать за счет различных подачек. Правовое решение проблемы бедности не в том, чтобы собрать с богатых и с помощью чиновников перераспределить бедным, а в том, чтобы не отбирать у мало зарабатывающих граждан необходимое им и их семьям для мало-мальски достойного существования [25, стр. 4].

2.3  Налоговые ставки и порядок исчисления налога

Статьей 224 НК РФ установлено четыре налоговые ставки —13, 35, 30 и 9 %.

Из норм ст. 224 НК РФ с учетом положений ст. 210, 211, 212,213 и 217 НК РФ по отдельным видам доходов должны применяться следующие налоговые ставки, показанные в таблице 2.2 [13, стр. 155]

Таблица 2.2

Налоговые ставки по отдельным видам доходов.