Налог на доходы физических лиц

Статьей 213.1 НК РФ регулируется порядок определения налоговой базы по суммам доходов, которые могут быть получены в рамках договоров негосударственного пенсионного страхования.

Отдельными пунктами ст. 213.1 НК РФ устанавливаются перечни доходов, которые включаются и не включаются в налоговую базу. При этом прослеживается общий принцип дифференциации доходов в виде страховых выплат и страховых взносов (которые могут быть квалифицированы аналогично суммам материальной выгоды).

В любом случае не подлежат налогообложению страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также накопительная часть трудовой пенсии. Суммы пенсий, выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами, в налоговую базу не включаются при условии, что договор страхования заключен физическим лицом в свою пользу, а фонд имеет соответствующую лицензию. Если договор заключен работодателем (и, соответственно, страховые взносы уплачиваются за счет средств работодателя), а также при отсутствии у негосударственного пенсионного фонда лицензии суммы выплачиваемых пенсий облагаются налогом на общих основаниях.

При возникновении обстоятельств, повлекших страховые выплаты, сумма данных выплат облагается налогом при условии, что страховые взносы (в обеспечение указанных выплат) были оплачены работодателем или другим лицом (но не получателем выплат).

Если договор негосударственного пенсионного страхования расторгается досрочно, суммы произведенных выплат включаются в налоговую базу при условии, что расторжение договора произошло по причинам, зависящим от воли сторон (например, по заявлению страхователя). Исключением является ситуация, когда пенсионные накопления переводятся в другой негосударственный пенсионный фонд—в этом случае страхователь фактически не получает доходов. Обязанность налогового агента при этом выполняет источник выплат — соответствующий негосударственный пенсионный фонд.

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 НК РФ. Налог по суммам дохода в виде дивидендов, полученные физическим лицом — резидентом РФ, облагается по ставке 9 %, лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, — по ставке 30 %. Облагаются налогом все доходы налоговых резидентов независимо, от каких организаций они получены (российских или иностранных), и доходы иностранных граждан, полученные от российских организаций.

Если законодательством иностранного государства, на территории которого находится источник выплаты дивидендов, предусмотрена уплата налога по месту начисления, налогоплательщик имеет право уплачивать налог по ставке, которая равняется разнице между 9 % и налоговой ставкой, действующей на территории иностранного государства.

В случае, когда налоговым законодательством иностранного государства предусмотрено взимание налога по ставке, превышающей 9 %, на территории РФ налог не взимается, но сумма, исчисленная с разницы в размере ставок, возврату из бюджета не подлежит.

Данное правило распространяется только на те случаи, когда источник выплаты находится на территории государства, с которым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения. Если такое соглашение не заключено, налог взимается по ставке 9 % независимо от того, по какой ставке взимался налог на территории иностранного государства.

 

2.2 Налоговые льготы и налоговые вычеты

 

 

Исключение из налоговой базы некоторых видов доходов представляет, по существу, налоговую льготу, так как подпадает под определение налоговой льготы, приведенное в ст. 56 НК РФ. Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 217 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождение от налогообложения), включают [14, стр. 67]:

1) государственные пособия, а также пособия по безработице, беременности и родам, кроме пособий  по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребенком);

2) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

3) все виды установленных  действующим законодательством  РФ компенсационных выплат, связанных  с:

а) возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) увольнением работников, кроме компенсации за неиспользованный отпуск;

в) гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

г) исполнением налогоплательщиком своих трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов. При оплате налогоплательщику работодателем командировочных расходов не облагаются НДФЛ суточные в размере 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и в пределах 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке;

В ст. 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого  помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне  места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные  работником с разрешения или  ведома работодателя.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ только суточные не требуют документального подтверждения их использования. Для освобождения от налогообложения выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, требуется документальное подтверждение произведенных расходов. Однако, в Минфине посчитали, что в случае, когда требуемых документов все-таки нет, от НДФЛ можно освободить расходы в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории РФ и 2500 руб. при нахождении в заграничной командировке [20].

4) алименты, получаемые налогоплательщиком;

5) вознаграждения донорам  за сданную кровь;

6) стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

7) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой:

а) налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семьи лиц, погибших в результате стихийных бедствий или иных чрезвычайных обстоятельств;

б) работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи;

в) налогоплательщикам, пострадавшим от терактов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семь и лиц, погибших в результате терактов на территории РФ;

г) работодателями работникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

8) доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиком  по вкладам в банках, находящихся  на территории РФ, если:

а) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБРФ, увеличенной на пять процентных пунктов в течение периода, за который начислены указанные проценты

б) установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

9) доходы, не превышающие 4000 руб. полученные за налоговый  период (календарный год) по каждому  из следующих оснований:

а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

б) стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, организованных в соответствии с решением законодательных органов государственной власти или местного самоуправления, а также Правительства РФ;

в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту;

г) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ; услуг);

10) средства материнского  капитала;

11) выигрыши по облигациям  государственных займов и суммы, получаемые в погашение указанных  облигаций.

По мнению финансового ведомства, доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ независимо от того, является их получатель налоговым резидентом или нет [7].

Применительно к НДФЛ важное значение имеет налоговый вычет, который в практическом применении следует рассматривать с двух сторон: с одной стороны − это стимулирование государственных целевых программ, а с другой − сбережение средств налогоплательщиков [21, стр. 167].

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов [12]:

1) стандартные налоговые  вычеты (ст. 218 НК РФ);

2) социальные налоговые  вычеты (ст. 219 НК РФ);

3) имущественные налоговые  вычеты (ст. 220 НК РФ);

4) профессиональные налоговые  вычеты (ст. 221 НК РФ);

5) налоговые вычеты при  переносе на будущие периоды  убытков от операций с ценными  бумагами и операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ)

Систему налоговых вычетов, установленную ст. 218—220 НК РФ, схематически можно представить на рисунке 2.3 [13, стр. 149].

 

 

 

Рис. 2.3 Схема налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ можно условно разделить на две группы: первая группа − вычеты на налогоплательщика (п.п. 1 − 3 п. 1 ст. 218 НК РФ); вторая − вычеты на детей (п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычеты на налогоплательщика предоставляются следующим категориям физических лиц. Вычеты в размере 3000 и 500 руб. введены для категорий граждан, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Вычет, равный 3000 руб., предназначается, например, лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и инвалидам Великой Отечественной войны. Стандартный налоговый вычет в 500 руб. – Героям Советского Союза, Героям России, а также награжденным орденами Славы трех степеней. Данные вычеты являются ежемесячными и предоставляются без ограничений по размеру дохода физического лица [21, стр. 167].

Стандартный вычет по НДФЛ на ребенка за каждый месяц налогового периода, предоставляется в размере [12]:

- 1400 руб. - на первого ребенка;

- 1400 руб. - на второго ребенка;

- 3000 руб. - на третьего  и каждого последующего ребенка;

- 3000 руб. - на каждого ребенка  в случае, если ребенок в возрасте  до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет распространяется на родителей (в том числе приемных), супругов родителей (в том числе приемных), усыновителей, опекунов или попечителей, на обеспечении которых находится ребенок. При этом супруги опекунов и попечителей рассчитывать на "детский" вычет по НДФЛ не могут (Письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. N 03-04-06/8-109). А право на вычет супругов родных или приемных родителей обусловлено самим браком с ними и не зависит от факта усыновления детей. На это обращает внимание Минфин России в Письме от 5 сентября 2012 г. N 03-04-05/8-1064. При этом все же должно соблюдаться требование об участии налогоплательщика в обеспечении ребенка.

Размер стандартного вычета по НДФЛ на ребенка зависит от того, каким по счету является этот ребенок в семье. Однако Налоговый кодекс не содержит указаний относительно того, каких детей при этом следует принимать во внимание.

В письме Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-04-05/21379 разъяснено, что  первый ребенок - это в любом случае наиболее старший по возрасту ребенок, даже если в его обеспечении родители уже не участвуют. В том числе в данном случае учитываются подопечные и умершие дети (Письма Минфина России от 3 апреля 2012 г. N 03-04-06/8-96, от 10 февраля 2012 г. N 03-04-06/8-29, от 19 января 2012 г. N 03-04-06/8-10) [22].

В отличие от налоговых вычетов в размере 3000 и 500 руб., предоставляемых на доходы самого налогоплательщика, применение которых обусловлено только возможностью налогоплательщика документально подтвердить право на них, использование налоговых вычетов в размере 1400 и 3000 руб. связано с рядом ограничений. Кроме того, при определенных условиях налоговые вычеты на детей могут применяться в увеличенных (кратных) размерах.

Суть ограничений, а также условия, при которых могут применяться увеличенные размеры налогового вычета, целесообразно представить в таблице 2.1 [13, стр. 150].

Таблица 2.1

Условия, при которых применяются увеличенные размеры налогового вычета.

Размер налогового вычета, руб	Условия применения	Ограничения по применению
1400	На каждого ребенка у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей	До месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 тыс. руб.
		До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта — 24 лет
3000	На третьего и каждого последующего ребенка	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта — 24 лет. Возраст старших детей значения не имеет
3000	На каждого ребенка-инвалида	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта — 24 лет
	Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта — 24 лет
		Вдовам (вдовцам), единственным родителям — до месяца, следующего за месяцем вступления их в брак
		Опекунам — с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей)
	Одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета	До месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 тыс. руб. , до достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта — 24 лет