Налог на доходы физических лиц

 

    2.5. Профессиональные налоговые вычеты

    Порядок предоставления профессиональных налоговых  вычетов регламентируется ст. 221 НК РФ.

    Профессиональные  налоговые вычеты доступны лишь отдельным  категориям налогоплательщиков, а именно:

• лицам, работающим по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
• индивидуальным предпринимателям (образец заявления в Приложении 1);
• лицам, получающим вознаграждение по авторским договорам или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (т.е. писателям, художникам, изобретателям).

     Профессиональные  вычеты позволяют перечисленным категориям учесть расходы, понесенные ими при получении соответствующих доходов.

     Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщикам налоговыми агентами, производящими выплаты по указанным  договорам. Эти вычеты также могут быть предоставлены налоговыми органами путем подачи заявления на вычеты одновременно с налоговой декларацией.

     Пункт 2 ст.221 НК РФ предоставляет лицам, работающим по договорам гражданско-правового  характера на выполнение работ, право  на вычет в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.

     Доход от предпринимательской деятельности равен полученной выручке за минусом  НДС и акцизов. Что касается расходов от предпринимательской деятельности, то в отношении них у предпринимателя есть 2 варианта:

1. принять к вычету фактически произведенные расходы;
2. использовать фиксированный профессиональный вычет в размере 20% от полученного дохода без НДС и акцизов.

     Оба варианта профессиональных вычетов не могут быть использованы одновременно.

     Статьей 221 НК РФ установлен особый порядок  налогообложения доходов граждан, полученных по авторским договорам  и договорам на создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

     Вышеуказанные доходы облагаются не в полной сумме, а за минусом профессиональных вычетов. [5, с.270-273] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

    3.1 Формы проведения налогового  контроля

     Одним из условий функционирования налоговой  системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии, с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика  (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

     К общим правилам проведения налоговых проверок относятся:

• Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;
• Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;
• В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

     Необходимо  обратить внимание на то, что ограничение, касающееся проведения повторных  выездных проверок, в соответствии со ст. 87 НК РФ применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов), но не к налоговым агентам. К налоговым агентам не применяется и положение этой статьи в части проведения встречных проверок (т.е. проверок документов, относящихся к деятельности проверяемых) у лиц, связанных с ними, например, у контрагентов по гражданско-правовому договору.

     Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок:

• Камеральная налоговая проверка  (ст. 88 НК РФ) и 
• Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

 
 
 
 

     3.2. Учет организации и физических лиц

     Форма заявления о постановке на учет устанавливается  Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.

     При подаче заявления индивидуальный предприниматель  одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

     Новые формы заявлений о постановке на учет утверждаются до начала года, с  которого они начинают применяться. [9, С.15 ]

     Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение  пяти дней со дня подачи им всех необходимых  документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

     Об  изменениях в уставных и других учредительных  документах организаций, в том числе  связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах. [10, С. 35]

     Постановка  на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

     Каждому налогоплательщику присваивается  единый по всем видам налогов и  сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

     Налоговый орган указывает идентификационный  номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

     На  основе данных учета Министерство Российской Федерации по налогам и сборам ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

     Сведения  о налогоплательщике с момента  постановки на учет являются налоговой  тайной, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

     Согласно  ст.11 и 19 НК РФ налогоплательщиками  признаются, в частности, организации. Это понятие для целей налогообложения  применяется только для определения  юридических лиц, образованных в  соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, если местонахождение юридического лица совпадает с местом его государственной регистрации и местом осуществления им деятельности, то постановка на налоговый учет не вызывает вопросов.

     Определение места нахождения юридического лица дается в Гражданском и Налоговом кодексах Российской Федерации. Согласно ГК РФ место нахождения российской организации - это место ее государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное. Если место государственной регистрации предприятия не совпадает с местом фактического осуществления им деятельности, то согласно постановлению пленума Верховного суда Российской Федерации и пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 1.07.96 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" до введения в действие закона о регистрации юридических лиц применяется действующий порядок регистрации юридических лиц, а при разрешении споров следует исходить из того, что местом нахождения юридического лица является место нахождения его органов. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах. В НК РФ дается несколько иное определение - это место его государственной регистрации. [11, С.30]

     В соответствии с п.2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики-организации обязаны  сообщать в налоговый орган по месту учета о прекращении  своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

     Вместе  с сообщением о ликвидации организация  должна представить в налоговый  орган по месту ее нахождения следующие  документы, подтверждающие принятие решения о ликвидации организации:

     копия распорядительного документа (решение, постановление, приказ) собственника или  уполномоченного органа либо решение  суда о ликвидации;

     копия распорядительного документа о  порядке и предполагаемом сроке  ликвидации организации;

     копия распорядительного документа о  создании ликвидационной комиссии.

     Налоговая инспекция, осуществляющая контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками  налогов и сборов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, проводит камеральную и выездную проверки, связанные со снятием с учета налогоплательщика.

     Снятие  с учета налогоплательщика-организации  в случае ликвидации или реорганизации, принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения согласно п.5 ст. 84 НК РФ производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика.

     При подаче налогоплательщиком-организацией заявления о снятии с учета  в инспекцию должны быть представлены: сообщение о ликвидации, копия промежуточного баланса, утвержденного учредителями (участниками) организации или органом, принявшим решение о ликвидации организации по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, а также документы, подтверждающие проведение процедуры ликвидации:

     копии объявления в средствах массовой информации (периодических изданиях) о ликвидации;

     копии ликвидационного баланса, утвержденного  учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц;

     свидетельство о постановке на учет в налоговом  органе юридического лица, образованного  в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации и все уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, выданные организации налоговыми органами по месту нахождения ее филиалов (представительств), недвижимого имущества, транспортных средств.

     Если  налогоплательщику-организации, поставленному  на учет до 1 января 1999 г., свидетельство  о постановке на учет не выдавалось, то представляются первые экземпляры Карты постановки на учет налогоплательщика-организации, выданные как по месту учета организации, так и по месту учета филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений, являвшихся самостоятельными налогоплательщиками до 1 января 1999 г.

     При отсутствии какого-либо из перечисленных выше документов ликвидационной комиссии письменно сообщаются замечания с указанием конкретного срока представления в налоговую инспекцию недостающих документов.

     Если  у налогоплательщика-организации, подавшей заявление о снятии с учета  в связи с ликвидацией, задолженности по платежам в соответствующие бюджеты нет, то налоговый орган выдает ликвидатору информационное письмо о снятии с учета в налоговом органе налогоплательщика-организации в связи с ее ликвидацией.

     Снятие  с учета налогоплательщика-организации в связи с ее ликвидацией в налоговом органе по месту нахождения филиала (представительства) осуществляется как на основании информации, поступающей из налогового органа по месту нахождения организации, так и на основании заявления о снятии с учета, представленного налогоплательщиком-организацией в налоговый орган по месту нахождения филиала (представительства). [12, С. 45]