Налог на доходы физических лиц

     В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в  связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.

     При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического  лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи  этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

     Для целей гл. 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

     1) дивиденды и проценты, полученные  от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

     2)  страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

     3) доходы от использования за  пределами РФ авторских или  иных смежных прав;

     4) доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  РФ;

     5) доходы от реализации:

     - недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

     -за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

     - прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

     -иного имущества, находящегося за пределами РФ;

     6)  вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

     7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

     8)  доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

     9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

     Если  положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

     В целях гл. 23 НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. [7, с.189]

    Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

    При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.

     В Налоговом кодексе Российской Федерации  налогооблагаемая база расширена за счет страховых (пенсионных) взносов, которые, организации перечисляют в пользу своих работников по договорам страхования или договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Однако по целому ряду договоров такие взносы не попадают под налогообложение. Это касается: договора обязательного страхования согласно действующему законодательству; договора добровольного страхования (добровольного негосударственного пенсионного обеспечения), по которому выплачиваются суммы в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц; договора добровольного пенсионного страхования, если общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превышает 2000 руб. в год на одного работника (в 2001 г. – 10 000 руб. на одного работника). [4, с. 199]

     Налог на доходы физических лиц занимает важное место в российской налоговой  системе, поскольку затрагивает  широчайший круг физических лиц, являющихся как налоговыми резидентами Российской Федерации, так и нерезидентами, получающими доходы на территории Российской Федерации (см. ст. 207 НК РФ). По сути, бремя данного налога возлагается практически на все экономически активное население страны. Не позднее 30 апреля многие граждане, иностранцы и даже лица без гражданства обязаны подать декларацию по этому налогу. Для некоторых из них - это право, дающее возможность получить определенные налоговые льготы, а для некоторых - обязанность. [22]

    По  состоянию на 1 июля 2005 года налоговыми органами  Российской Федерации от налогоплательщиков получено 3 071 тыс. деклараций по налогу на доходы физических лиц, что меньше аналогичного показателя на 1 июля 2004 года на 156,5 тыс.  деклараций. 
Из общего количества полученных деклараций по состоянию на 1 июля 2005 года, 2 900 тыс. деклараций получено от налогоплательщиков по доходам 2004 года, что превышает на 5 тысяч или на 0,2 % количество полученных деклараций от налогоплательщиков по доходам 2003 года по состоянию на 1 июля 2004 года.  
При этом, из общего количества полученных деклараций по состоянию на 1 июля 2005 года,  281,1 тыс. деклараций по налогу на доходы физических лиц получено от налогоплательщиков за прошлые налоговые периоды, что меньше на 51,4 тысячи количества полученных деклараций от налогоплательщиков за прошлые налоговые периоды по состоянию на 1 июля 2004 года.  

    Из  общего числа деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2004 год  в разрезе федеральных округов  получено:

    в Центральном Федеральном округе – 597 тыс. деклараций;

    в Северо-Западном федеральном округе – 303 тыс. деклараций;

    в Южном федеральном округе – 276 тыс. деклараций;

    в Приволжском федеральном округе – 766 тыс. деклараций;

    в Уральском федеральном округе – 345 тыс. деклараций;

    в Сибирском федеральном округе – 467 тыс. деклараций;

    в Дальневосточном федеральном округе – 146 тыс. деклараций.

    Наибольшее  количество деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2004 год налогоплательщиками  представлено в налоговые органы следующих субъектов Российской Федерации:

    Республика  Башкортостан – 119,8 тыс. деклараций;

    Пермская  область и Коми-Пермяцкий автономный округ – 111,7 тыс. деклараций;

    Свердловская  область – 104,5 тыс. деклараций;

    Челябинская область – 103,6 тыс. деклараций;

    Республика  Татарстан –  92,2 тыс. деклараций;

    г. Москва –  80,9 тыс. деклараций;

    Нижегородская область – 79,3 тыс. деклараций.

    Из  общего числа представленных деклараций по налогу на доходы физических лиц  за 2004 год:

- в 869 тыс. декларациях по доходам 2004 года налогоплательщиками заявлены социальные налоговые вычеты, что на 41 декларацию больше аналогичного показателя деклараций  2003 года. Сумма социальных налоговых вычетов, заявленная в полученных декларациях 2004 года, составляет 14 802 млн. рублей, что превышает на 21,7%  сумму социальных вычетов, заявленных в декларациях 2003 года. Из общего числа представленных деклараций для получения  социальных вычетов наибольшее количество приходится на декларации, в которых налогоплательщики заявили вычеты по расходам на образование. Так, в 787 тыс. декларациях заявлены вычеты на образование в сумме  13 345 млн. рублей. [21] 

    2.2. Доходы физических лиц, не подлежащих  налогообложению

    При определении налогооблагаемой базы необходимо руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиком:
• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями налогоплательщиками, являющимся членами семьи своего умершего работника или своему работнику, в связи со смертью члена его семьи;
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;
• доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства, пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
• доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований, за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача. [3, с.217]

 
 

2.3. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

    Доходы  в натуральной форме рассчитываются исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ, где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной. Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных предпринимателей. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, например, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т. п.

    Наиболее  распространенными видами натуральных  доходов плательщика является:

• оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;
• безвозмездное полученные плательщиком товары (работы, услуг);
• оплата труда в натуральной форме. [4,c. 251-252]

 

2.4. Налоговые ставки

Налоговые ставки установлены в размерах: 9, 13 ,30 и 35%. [22]

     Таблица 1.

Ставка налога срок уплаты налога нормативный акт  13%, за  исключением указанных ниже доходов: 35%:   - стоимость любых выгрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 4000 рублей;   - страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ (п.2 ст.213 утратил силу);   - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;   - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств 30%:   - доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ; 9%:   - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов   - доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года 15 июля года, следующего за истекшим налоговым  периодом  Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса