Отбор предприятий указанным способом осуществляется отделами контрольных проверок налоговых инспекций на основании анализа данных 
картотеки предприятий, содержащей всю необходимую информацию о налогоплательщиках, а также с учетом предложений отдела, занимающегося начислением налогов (для справки, действующее в ФРГ налоговое законодательство предполагает начисление налогов налоговой инспекцией на основании данных 
представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков с последующим направлением на-логоплательщику соответствующего уведомления о размере подлежащих уплате налогов).

     Анализ  опыта ФРГ и других государств убедительно свидетельствует о  том, что наличие эффективной  процедуры отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым  для рациональной организации системы налогового контроля. Только  применение данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на специалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных по их результатам доначислений в бюджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия на налогоплательщиков.

       Необходимо отметить некоторые  основные положительные моменты,  характерные для системы сбора  налогов в США и  
ФРГ, влияющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут быть учтены при становлении эффективного налогового контроля в нашей стране.

     Опыт  многих стран, как с развитой, так  и с развивающейся экономикой показывает, что создание специализированных механизмов контроля за деятельностью крупных налогоплательщиков привело к более полному соблюдению налогового законодательства и повышению эффективности работы налоговых ведомств, в т. ч. за счет оптимизации выполняемых функций.  Такие специальные механизмы дают налоговым ведомствам возможность сосредоточить усилия на относительно небольшой группе налогоплательщиков, на которую приходится большой процент всех налоговых сборов. Тенденции по созданию структурных подразделений по работе с крупными налогоплательщиками, наблюдаемые в развивающихся странах и в странах с переходной экономикой, схожи с организационными мероприятиями, проводимыми странами с развитым налоговым администрированием (Нидерландами, США, Францией, Великобританией, Австралией и др.). Налоговые ведомства в данных странах проводят реорганизацию своей деятельности под отдельные категории налогоплательщиков (в частности, исходя из размера налогоплательщика), поскольку различные категории требуют различные стратегии в области проведения контрольных мероприятий, с учетом положений налогового законодательства.

     Как показывает практика, существующий порядок применения счетов - фактур не обеспечивает достаточный уровень противодействия незаконному возмещению налога, одним из основных инструментов совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты НДС может стать установление более эффективной системы учета налога, предъявленного к вычету налогоплательщиками.

     На  основании выше изложенного нами были сделаны следующие выводы. Одним из возможных вариантов такой системы могло бы быть введение специальных счетов (НДС — счетов) для учета налога, как получаемого в составе выручки от реализуемых товаров (работ, услуг), так и перечисляемого в составе платежей за приобретаемые материальные ресурсы (товары, работы и услуги производственного назначения). Выделение сумм НДС из общего потока финансовых средств налогоплательщиков позволило бы установить особую систему прохождения сумм налога по специальным счетам всех хозяйствующих субъектов, открываемых в кредитных учреждениях, что повысило бы эффективность контроля за полнотой поступлений налога в бюджет. Однако, как показал углубленный анализ возможных последствий введения такой системы, она может привести к существенному отвлечению оборотных средств организаций и индивидуальных предпринимателей из оборота, что особенно негативно отразится на малом бизнесе, не располагающем свободными денежными средствами и имеющего ограниченный потенциал кредитных ресурсов. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Исходя  из объектов обложения различают  прямые и косвенные налоги. Прямые налоги - это налоги взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, например, налог на доходы с физических лиц, налог на прибыль с организаций, налог на имущество.

     Исторически прямое налогообложение возникло как  наиболее ранняя форма изъятия в  доход государства части доходов  налогоплательщиков. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности независимо от финансового положения налогоплательщика. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются у источника дохода или по декларации.

     Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним  относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, фискальные монополии, таможенные пошлины, налог с продаж.

     на  основе проведенных теоретических  исследований автором сделаны следующие  выводы: на протяжении столетий мировая  налоговая система изменялась под воздействием политических, социальных и экономических причин; эволюция налоговой системы ознаменовалась цикличностью в смене периодов господства подсистемы косвенного и прямого налогообложения; практические и теоретические аспекты налогообложения зачастую развивались самостоятельно, что не могло не сказаться на состоянии экономики стран. В настоящее время в результате изменившихся подходов к пониманию теории налогообложения продолжается познание и совершенствование налоговых отношений, в основном, в рамках монетаристской, кейнсианской  теорий и теории переложения налогов.

     Преобладание  косвенного налогообложения как  в европейских странах, так и в РФ обусловлено рядом причин:

• социальной – косвенные налоги не так заметны, как прямые, поэтому их изъятие происходит незаметно для налогоплательщика;
• экономической – косвенные налоги за счет более широкой базы обложения обеспечивают приемлемый уровень государственных доходов, кроме того, они взимаются на каждой стадии производственного процесса;
• политической – образование в Западной Европе единого экономического пространства требует от правительств европейских стран унификации системы налогообложения для свободного перемещения товаров в рамках единой экономической системы;
• интеграционной – бурное развитие процесса глобализации подталкивает страны к формированию такой налоговой системы, которая обеспечивала бы конкурентные преимущества перед другими участниками международного рынка, в этой связи система косвенного налогообложения позволяет высокоразвитым индустриальным странам изымать существенную долю доходов развивающихся стран.

     Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком  за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги. Доля НДС в налоговых доходах федерального бюджета в 2009 г. составила около 39%.

     Поступления налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%.

     Налога  на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году.

     Налоговые органы проводят налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой  проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

     По  НДС было проведено 25080 проверок из них по 2040 проверкам былы выявлены нарушения.

      В настоящий момент акцизы выполняют  в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом.  Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно  в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

      Спорными  остаются величины ставок акцизов, а  также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

      Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это  относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия.  

    Список  использованных источников

1. Конституция РФ  — Электронная версия “Консультант+”.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)” (ред. от 02.01.2000). — Электронная версия “Консультант+”.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)”. — Электронная версия “Консультант+.
4. Агеева, О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование, 2007. - №3. - С. 5 -8.
5. Вареха, Ю.М. Совершенствование системы налогообложения // Аудит и финансовый анализ, 2007. - №3. -  С. 98-101.
6. Васильев, А. Налоговое планирование: быть или не быть?// Налоговый инспектор, № 9, 2000, Internet-версия.
7. Виссарионов, А., Федорова, И. Налоговое регулирование экономической активности// Экономист,  2006. - № 4. -  С. 69.
8. Галимзянов Р.Ф. Приказ об учетной политике предприятия как элемент минимизации налогов. — www.cfin.ru.
9. Галимзянов, Р.Ф. Общие принципы минимизации налогов. — www.cfin.ru. 2008.
10. Галимзянов, Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт./ Том первый — Уфа: “Эксперт”, 2008. – 250 с.
11. Гаретовский, Н.В. Финансовые методы стимулирования интенсификации производства. — М.: Финансы, 2002. – 320 с.
12. Григорьев, С. Г., Гриншкун, В.В., Скворцов, О.В. Налоги России: Электронный учебник. Необходимость налогового планирования/ Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, Международный научно-консультационный центр по проблемам налогообложения. — www.fa.ru
13. Гуськов, С. Налоги в экономике предприятий — М.: Дашков и Ко, 2004. – 356 с.
14. Даниэль, М. Марти. Российское налоговое законодательство: препятствия на пути инвестиций//Проблемы Теории и Практики Управления,  2007. - №2. – С. 35-42
15. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право. Учебное пособие. -М.: Инфра - М. 2008. – 254 с.
16. Завьялов, Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. / /Бухгалтерский учет и налоговое планирование.-2008.-N 6.-С. 308.
17. Засухин,  А. Т. Доходы и налоги. — М.: ОАО “НПО “Издательство “Экономика”, 2005. – с. 280
18. Значение налоговой системы для иностранного инвестора// Закон. 2005. -  № 5. – С.15-17.
19. Караваева, И. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт)// Вопросы экономики, 2006. - №3. - С.95-101.
20. Карасева, М. В.: Финансовое право. Общая часть: учебник / М.В. Карасева – М.: Юристъ 2007 . – 443с.
21. Карбушев, Г.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России// ЭКО № 2. – 2007. - С. 58.
22. Козенкова, Т.А. Налоговое планирование на предприятии. — М.: АиН, 2005.
23. Комарова, И.Ю. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации)/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. — Москва, 2007.
24.   Комментарий к Налоговому Кодексу РФ, части 1 / под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика –Пресс, 2004. – 364 с.
25. Красницкая, В.А. Организация и методика налоговых проверок. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 356 с.
26. Кузнецова, А.П. Политика государства в налоговой сфере. Н. Новгород, 2008, С. 199-203.
27. Кабылбеков М. Налоговая система США/материал с сайта/http://www.adviser.kg/scripts/foxweb.exe/base
28. Кучеров, И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. – М.: "Юринфор", 2008. – 308 с.
29. Лермонтов, Ю.М. Как правильно уплатить НДФЛ. – М.: ЭКСМО, 2007. – 108 с.
30.    Лыкова, Л.Н. Налоги на чистую стоимость богатства: мировой опыт и возможности применения в России (научный доклад). — М.: Институт экономики РАН, 2008. – 48 с.
31. Медведев, А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. — М.: ИНФРА-М, 1996.
32. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы// Консультант, № 22 -  2009. – С.25.
33. Налоги и налоговое право: Учебное пособие/ Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 2007. – 420 с.
34. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Ромонавского. – СПб.: Питер, 2010. – 496 с.
35. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования// Законодательство и экономика. 2005, № 17/18.
36. Налоговая система США. ICSL REPORT/http://www.tymyt.kiev.ua/Pens_nalog_USA_review.htm
37. Налоги: Франция/http://www.bareev.com/projects/survival/taxes.php
38. Налогообложение физических лиц: учеб. пособие / Н.А. Филиппова, Г.В. Морозова, Н.Н. Семенова и др. – Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2007. – 200 с.
39. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004.  – 480 c.
40. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов — 5-е изд., доп. и перераб. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. — 544 с.
41. Петти, В., Рикардо Д. Трактат о налогах и сборах: Начала политиче-ской экономии и налогового обложения. — Петрозаводск: Петроком, 1993. — 154с. — (Шедевры миров. экон. мысли; Т.2). РЖ ЭП. – 1993. – 250 с.
42. Побережская О. Особенности бюджетов штатов и местных бюджетов в США//США—Канада: экономика, политика, культура. — 2000. — № 6 (366). — С. 86.
43. Поплавко, Т.А. Анализ согласования финансового и налогового учета и отчетности в коммерческих организациях)/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.12. — Москва, 1998.
44. Попонова, Н. Контроль за уплатой налогов в развитых странах. М.: ЭКСМО, 2009. – 120 с.
45. Практика семейного налогообложения во Франции — European Tax Handbook, 1997. Amsterdam: IBFD Publications BV, 1997.
46. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. В 2 тт./ Научные труды Института экономики переходного периода. — М.: ЮРИСТ, 2009 – 340 с.
47. Рахманова, С.Ю. Актуально о НДФЛ. – М.: БЕРАТОР-ПАБЛИШИНГ, 2008. – 192 с.
48. Рогозин, Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт. — М.: ИНФРА-М, 2007. – 240 с.
49. Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах/Материал с сайта/http://www.cfin.ru/press/management/1998-6/05.shtml.
50. Саладзе, В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый вестник, № 1. – 2009. -  С. 108. 
51. Семенихин, В.В. Налог на доходы физических лиц: "Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ". - М.: "Эксмо-Пресс", 2005. - 174с.;
52. Сластенко, В.Б. О налоговой оптимизации/ Актуальные проблемы управления социально-экономическими процессами в регионе. Материалы региональной научно-практической конференции 14-15 апреля 2000 г., г. Калуга. — Internet-версия.
53. Сологуб, Н. М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. — М: ИНФРА-М, 2009. – 376 с.  
54. Солюс, Г.П. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. — М.: Финансы, 2004.- 256 c.
55. Споры с налоговой инспекцией/ Составитель В.У. Асташенков — М.: “ПРИОР”, 2008. –  200 с.. 
56. Сутырин, С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под ред. Сутырина С.Ф. — СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во “Полиус”, 2008. – 280 с.
57. Сякин, Р.Р. Налоговые методы активизации инвестиционного процесса в условиях рынка/ Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. — Саратов, 2000.
58. Тереньтева, С.Н.  Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции // Финансовый менеджмент. – №2. – 2009. – С.15-19
59. Терещенко, О.В., Каракулов, М.В. Управление налоговой задолженностью предприятий ВПК/ Государственное регулирование экономики. Региональный аспект. Материалы Второй международной научно-практической конференции. Том I. Н. Новгород: Изд-во ННГУ, 2009. — с.185-186.
60. Фокин, Ю., Кирова, Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения// Экономист. - № 10. -  2007, С. 52.
61. Черник, Д.Г., Починок, А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008. – 540 с.
62. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2007. – 480 с.
63.            www.nalog.ru

     Приложение  А

Поступление администрируемых ФНС России доходов  в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные  внебюджетные фонды  за 2008-2009 гг., млрд. р.