Косвенное налогообложение

 
 
 
 

Продолжение таблицы 1.1.

 
 

     Основной особенностью эволюции системы налогообложения является движение налоговой теории от частного к целому с постепенным усилением роли налогового администрирования со стороны соответствующих государственных структур.

     В рамках исторической ретроспективы  выявлено увеличение налоговой нагрузки на потребителя, что в свою очередь, ознаменовалось переходом к пропорциональной системе налогообложения в большинстве  европейских стран.

     Изменение подходов к налогообложению во второй половине ХХ века способствовало формированию сильной экономической системы, направленной на расширенное воспроизводство  и повышение социальной ответственности  государства перед обществом.

     Таким образом, на основе проведенных теоретических  исследований автором сделаны следующие выводы: на протяжении столетий мировая налоговая система изменялась под воздействием политических, социальных и экономических причин; эволюция налоговой системы ознаменовалась цикличностью в смене периодов господства подсистемы косвенного и прямого налогообложения; практические и теоретические аспекты налогообложения зачастую развивались самостоятельно, что не могло не сказаться на состоянии экономики стран. В настоящее время в результате изменившихся подходов к пониманию теории налогообложения продолжается познание и совершенствование налоговых отношений, в основном, в рамках монетаристской, кейнсианской  теорий и теории переложения налогов. 
 

     

2.   Место  и роль  косвенного налогообложения  в  налоговой   системе 

 
 

      Процесс глобализации, развитие международных  связей, устранение двойного налогообложения  при перемещении товаров между  странами способствовали появлению тенденции к гармонизации и унификации налоговых систем европейских стран. Основными задачами налоговых реформ в ЕС были следующие: снижение бремени прямых налогов; сокращение государственных расходов и снижение доли государственного участия в экономике; создание благоприятного инвестиционного климата в экономике и т.д.

      Сложившаяся унифицированная система налогообложения  стала основным фактором, определившим методы и характер проводимых налоговых реформ, а именно:  либерализация системы прямого налогообложения и снижение ставок основных налогов; расширение налогооблагаемой базы косвенных налогов, повсеместное введение НДС или налога с продаж как основного косвенного налога; создание общих принципов к обложению доходов граждан; повышение роли обложения доходов, полученных в виде дивидендов или процентов от участия в капитале.

      В настоящее время косвенные налоги играют ведущую роль в налоговых  системах развитых стран. В Западной Европе в последнее десятилетие  наметился сдвиг в сторону преобладания косвенных налогов в формировании бюджета. Дефицит бюджета ЕС по-прежнему остается значительным (около 5%) вследствие проводимой европейскими странами экономической политики, направленной на поддержание пропорционального соотношения между уровнем спроса и уровнем предложения.

      Отрицательной стороной данной политики являются активно  развивающиеся инфляционные процессы (рис. 1.1). В результате значительно увеличивается налоговое бремя, поскольку рост доходов идет вслед за развивающейся инфляцией, что влечет за собой изменение налоговой базы. Возникает зависимость: рост инфляции à рост номинальных доходов à рост налогооблагаемой базы à рост налоговых доходов бюджета [44, c. 59]. 

Рисунок 1.1 - Динамика инфляции в РФ, ЕС и в мире 
 

      В России доля косвенных налогов также  остается высокой и сопоставима с европейскими странами (таблица 1.2). 

Таблица 1.2 -  Удельный вес косвенных налогов, % * 

 

* Источники:  Евростат, Госкомстат 

     Преобладание  косвенного налогообложения как  в европейских странах, так и  в РФ обусловлено рядом причин:

• социальной – косвенные налоги не так заметны, как прямые, поэтому их изъятие происходит незаметно для налогоплательщика;
• экономической – косвенные налоги за счет более широкой базы обложения обеспечивают приемлемый уровень государственных доходов, кроме того, они взимаются на каждой стадии производственного процесса;
• политической – образование в Западной Европе единого экономического пространства требует от правительств европейских стран унификации системы налогообложения для свободного перемещения товаров в рамках единой экономической системы;
• интеграционной – бурное развитие процесса глобализации подталкивает страны к формированию такой налоговой системы, которая обеспечивала бы конкурентные преимущества перед другими участниками международного рынка, в этой связи система косвенного налогообложения позволяет высокоразвитым индустриальным странам изымать существенную долю доходов развивающихся стран.

     В ЕС объектом обложения НДС является добавленная стоимость, создаваемая в производстве и рассчитываемая как разница между стоимостью выпущенной продукции и величиной затрат на производство данного продукта, а в РФ – реализация товаров работ, услуг. Различаются также ставки налога (рисунок 1.2).

 

     Рисунок 1.2 - Ставки НДС в России и странах ЕС в 2006 году 

     Негативным  фактом является постоянный рост задолженности  по налоговым платежам. По косвенным налогам величина недополученных налоговых платежей в 2008 году составляла около 26,5% от размера собранных налогов, что свидетельствует о целесообразности активизации деятельности налоговых органов по установлению контроля поступления налоговых платежей и  необходимости принятия мер по устранению различных противоречий в законодательстве. 

     Сравнительный анализ систем косвенного налогообложения  РФ и Западной Европы позволил автору выявить следующие особенности:

     во-первых, различаются объекты налогообложения  по НДС;

     во-вторых, значительны расхождения в минимальных  и предельных налоговых ставках;

     в-третьих, значительно различаются операции, подпадающие под обложение минимальной налоговой ставкой по НДС.

     В европейских странах под действие систем косвенного налогообложения  подпадают операции, связанные с  жилищным строительством, деятельностью  социально значимых объектов и учреждений, что свидетельствует о выполнении НДС значительной социальной роли. В России все вышеперечисленные операции облагаются максимальной ставкой налога.

     Рассматривая  механизм формирования налоговой базы по НДС, следует отметить, что добавленная стоимость является вознаграждением продавца  за его труд и должна покрывать его затраты и оправдывать тот риск, на который он сознательно идет. Другими словами, косвенные налоги являются платой предпринимателя за возможность осуществления деятельности, а также за получаемую им прибыль, но сумму налога продавец имеет возможность переложить на потребителя, в этом случае для покупателя их оплата является правом на покупку товара. Используя особенности косвенных налогов, предприниматели стараются переложить значительную часть налогового бремени на потребителя, тем самым нарушая баланс распределения налоговой нагрузки.

     В этих условиях возникает необходимость  применения методов, позволяющих с высокой степенью достоверности оценить уровень негативного или позитивного влияния косвенных налогов на экономику.

     Государство заинтересовано в формировании справедливого  ценового уровня, соответствующего платежеспособному  спросу на внутреннем рынке, для того чтобы не наблюдался спекулятивный  рост цен, а также не возникало  диспропорций в экономическом развитии отраслей. Эффективно управлять данными процессами возможно только при наличии точной информации о величине добавленной стоимости и структуре формирования издержек каждой конкретной продукции. Для контроля над этими процессами в России пока не созданы соответствующие условия. 

     

3.    Исследование проблем  косвенного налогообложения  в РФ

 

     Действующая система налогообложения была введена  в 1991 - 1992 го-дах. Налоговая реформа, проведенная в эти годы, была вызвана  тем, что экономические преобразования потребовали проведения принципиально новой налоговой политики. При этом была сделана попытка учета значимости налогов как наиболее действенного инструмента регулирования возникающих рыночных отношений. При этом имелось в виду, что с помощью налогов можно ограничивать стихийность рыночных процессов воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.