Косвенное налогообложение

     В течении последних десяти лет  постоянно говорят о необходимости  налоговой реформы, неужели неоднократно проведенные преобразования в  
налоговой системе были ошибочными или недостаточными для того, чтобы налоги выполняли свое общественное назначение как инструмента стоимо-стного распределения и перераспределения доходов государства?

     Научная обоснованность налоговых форм зависит  как от профессионализма лиц, занимающихся реформацией налоговых отношений, так и от степени демократической, правовой зрелости граждан, полноты их участия в распределении созданной стоимости. Здесь особую важность приобретает проблема собственности. Если формы собственности существуют в обществе на паритетных началах, дискриминация отдельных форм отсутствует, то и отдельные виды налогов должны в максимально возможной степени раскрывать потенциал налога, как такового. Налог выражает отношения собственности. При ее равномерном распределении в обществе происходит и равно напряженное налоговое обложение. В таких условиях можно говорить об известной степени оптимальности налоговой системы.

     Налоговые отношения - это область централизованных финансовых отношений перераспределительного характера. Они возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Эти доходы концентрируются в особом фонде денежных средств государства - бюджете. Следовательно, налоговые отношения есть часть бюджетных отношений.

     Налог - категория историческая, она носит  общественный характер. Вся история  развития общества подтверждает необходимость  налогов в обеспечении общественных интересов за счет централизации части финансовых ресурсов. Централизация указанных ресурсов осуществляется для того, чтобы [34, c. 59]:

     - способствовать возобновлению воспроизводственных  процессов; 
- обеспечивать существование нетрудоспособных лиц и непроизводственной сферы;

     - обеспечивать обороноспособность  страны и управление государством;

     - проводить крупномасштабные фундаментальные  научные исследова-ния;

     - создавать общегосударственные  резервы на случай непредвиденных  обстоятельств.

     Активный процесс совершенствования налоговой системы Российской Федерации, начавшийся в 1998 году с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации, продолжился принятием части второй Налогового кодекса РФ, в частности главы 21 "Налог на добавленную стоимость".

     Можно в целом отметить, что базовые  понятия и принцип функционирования налога на добавленную стоимость сохранены. Разумеется, новый текст закона далек от идеала с точки зрения прозрачности налоговых отношений, объектов налогообложения и справедливости его взимания.

     Многими профессионалами этой сферы налоговых  отношений выска-зывается объективная  позиция относительно того, что более  положительного результата от такого реформирования можно было достигнуть путем внесения изменений и уточнений  в ныне действующий текст Закона РФ от 6 декабря 1995 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", устранив имеющиеся в нем так называемые двусмысленности, неточности, недосказанность - одним словом все то, что называется "белыми пятнами".

     Накопившаяся  с 1992 года богатейшая разъяснительная  практика налоговых и финансовых органов по вопросам правильности определения и исчисления налога на добавленную стоимость в различных сферах хозяйственно- финансовой деятельности организаций - налогоплательщиков наилучшим образом смогла бы обеспечить указанный процесс реформирования.

     Следует отметить, что по отдельным важнейшим  позициям глава 21 части второй Налогового кодекса РФ имеет преимущества по сравнению с действующим законом. К их числу в первую очередь следует отнести четко и твердо изложенную мысль относительно того, что только реализация товаров (работ,услуг) на территории Российской Федерации, за исключением освобождаемых от налогообложения операций, выявляет объект налогообложения. Это особенно важно в отношении оборотов реализации товаров хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ, когда товары вывозятся с территории Российской Федерации на территории государств СНГ. 
Следует отметить, что в состав плательщиков налога на добавленную стоимость включены индивидуальные предприниматели. Статьей 2 Гражданского кодекса РФ определено, что" предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке". Это позволяет говорить о расширении субъектов налоговых обязательств, что, с одной стороны, потенциально способствует увеличению поступления налога на добавленную стоимость в бюджетную систему, существенному расширению сферы налогового контроля, а с другой, усложняет исполнение налоговых обязательств для индивидуальных предпринимателей, поскольку они должны осуществлять бухгалтерский и налоговый учет, включая составление и подачу налоговых деклараций, в общеустановленном порядке. В том числе, явля-ются плательщиками налога на добавленную стоимость индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Этим Законом для индивидуальных предпринимателей предусмотрена замена уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. 
Не являются плательщиками налога согласно п.2 ст.1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организации, перешедшие н а упрощенную систему налогообложения,учета и отчетности (за исключением случаев, предусмотренных ст.161 Налогового кодекса РФ, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплаты его в бюджет, то есть выполняют обязанности налогового агента). 
Не являются плательщиками налога согласно ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (за исключением случаев, когда организации и индивидуальные предприниматели выполняют обязанности налогового агента). 
Организации индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вменненый доход, являются плательщиками налога по этим видам деятельности.

     В качестве положительного аспекта нового нормативного акта является то, что  процедура постановки на учет в качестве налогоплательщика соответствующих организаций, включая иностранные, и индивидуальных предпринимателей посвящена специальная статья. 
Важно отметить то, что осуществление постановки на налоговый учет российский налогоплательщиков производится в "автоматическом режиме", то есть налоговыми органами самостоятельно в течении 15 дней с момента их государственной регистрации на основе сведений организаций, производящих государственную регистрацию или выдающих лицензии, и т.п. Введение в текст Налогового кодекса РФ указанного порядка, безусловно, носит позитивный характер, поскольку максимальная компактность всех составляющих процесса налогообложения, изложенных в одном документе, облегчает действия налогоплательщиков и повышает их компетентность.

     Новаторским и полезным является также и то, что впервые в законодательном порядке устанавливается возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в зависимости от размера налоговой базы (реализации товаров, работ, услуг).

     Чрезвычайно важно отметить, что освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей, связанных с начислением и уплатой налога на до-бавленную стоимость, непосредственным образом связано также с утратой его права на вычет или возмещение или возмещение входного налога на до-бавленную стоимость. Нетрудно заметить, что такая ситуация вряд ли экономически выгодна и приемлема для тех лиц, которые испытывают определенные трудности в конкурентной борьбе за рынки сбыта товаров, так как в случае использования права освобождения от исполнения обязанностей конечная цель реализации товаров у такого лица (при сохранении сложившегося уровня прибыли) будет выше по сравнению с ценой на аналогичные товары, по которым производится начисление налога на добавленную стоимость, за счет "увеличения" себестоимости (затрат) на суму входного налога. 
Таким образом, в этой ситуации сумма входного налога на добавленную стоимость из нейтрального состояния трансформируется в ценообразующее, поскольку покупатель таких товаров лишается права на возмещение (зачет,вычет) этого налога.

     Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. 
Положение об освобождении не распространяется на организации и ин-дивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

     Освобождение  организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению.

     Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

     Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

     Освобождение  организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими условий производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала одного миллиона рублей.Такими документами являются:

     - налоговые декларации по налогу  на добавленную стоимость за  прошедшие налоговые периоды (3 календарных месяца, при продлении освобождения - 12 календарных месяцев);

     - выписку из бухгалтерского баланса  (для организаций) и документы,  подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ,услуг);

     - выписку из бухгалтерского баланса  (для организаций) и документы,  подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

     - книгу продаж;

     - журнал полученных и выставленных  счетов фактур;

     - справку налогового органа об  отсутствии задолженности по  налогам и сборам;

     - документы, подтверждающие отсутствие  деятельности по производству  и реализации подакцизной продукции.

     В течение 10 дней, считая со дня представления  документов на освобо-ждение от порядка  исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость, налоговые органы производят их проверку и выносят решение соответственно:

     - о правомерности освобождения  от исполнения обязанностей налогопла-тельщика  либо об отсутствии права на  освобождение;

     - о продлении срока освобождения  от исполнения обязанностей налого-плательщика  либо об отказе в таком продлении.

     Если  в течение периода, в котором  организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение,равное одному миллиону рублей, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. В случае непредставления налогоплательщиком документов,подтверждающих, что за три последовательных календарных месяца в совокупности выручка не превышала одного миллиона руб.(либо представления документов, содержащих недостоверные сведения), сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пени.

     Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика  по уплате налога представляется с 1 апреля 2001 года на основании данных его  деятельности за январь - март 2001 года. 
Существенных изменений в определении объекта налогообложения не произошло, за исключением того, что теперь с 1 января 2001 года объектом налогообложения будет признаваться выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (так называемые СМР, выполняемые хозяйственным способом). Дело в том, что эта проблема в условиях действующего до января 2001 года налогового законодательства носит противоречивый характер. Позиция на этот счет налоговых органов, не считающих указанные работы объектом обложения налогом на добавленную стоимость, не совпадает с позицией финансовых органов. Главным аргументом в позиции необложения строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом, является то, что и заказчик, и производитель указанных работ - одно и то же юридическое лицо. Именно эта ситуация не позволяет реализоваться одному из важнейших условий, характеризующих процесс реализации товаров (работ, услуг).