Косвенное налогообложение

     Таким образом, на основе проведенных теоретических  исследований автором сделаны следующие выводы: на протяжении столетий мировая налоговая система изменялась под воздействием политических, социальных и экономических причин; эволюция налоговой системы ознаменовалась цикличностью в смене периодов господства подсистемы косвенного и прямого налогообложения; практические и теоретические аспекты налогообложения зачастую развивались самостоятельно, что не могло не сказаться на состоянии экономики стран. В настоящее время в результате изменившихся подходов к пониманию теории налогообложения продолжается познание и совершенствование налоговых отношений, в основном, в рамках монетаристской, кейнсианской  теорий и теории переложения налогов.

      В настоящее время косвенные налоги играют ведущую роль в налоговых  системах развитых стран. В Западной Европе в последнее десятилетие  наметился сдвиг в сторону преобладания косвенных налогов в формировании бюджета. Дефицит бюджета ЕС по-прежнему остается значительным (около 5%) вследствие проводимой европейскими странами экономической политики, направленной на поддержание пропорционального соотношения между уровнем спроса и уровнем предложения.

     Действующая система косвенного налогообложения была введена в 1991 - 1992 годах. Налоговая реформа, проведенная в эти годы, была вызвана тем, что экономические преобразования потребовали проведения принципиально новой налоговой политики. При этом была сделана попытка учета значимости налогов как наиболее действенного инструмента регулирования возникающих рыночных отношений.

 

         2   Анализ  действующей системы косвенного налогообложения на материалах  УФНС по Республике Мордовия

     2.1 Анализ динамики  показателей поступления  налога на                          добавленную стоимость в бюджет  

     Основное  место в Российской налоговой  системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, также  большое значение стал иметь налог  на добычу полезных ископаемых. В составе  доходов бюджета они занимают определяющее место (см. Приложение А).

     Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком  за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги. Доля НДС в налоговых доходах федерального бюджета в 2008 г. составила около 40%.

     Налогоплательщиками НДС признаются [2]:

     - организации;

     - лица, являющиеся плательщиками  данного налога в связи с  перемещением товаров через таможенную границу;

     - индивидуальные предприниматели.

     Согласно  п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения  по НДС считаются следующие операции:

     - реализация товаров (работ, услуг)  на территории РФ, в том числе  реализация предметов залога;

     - передача имущественных прав;

     - передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд  расходы на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

     - выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

     Налоговым законодательством РФ ряд товаров  и услуг освобождены от НДС.

     В ст.149 НК  определяются операции, не подлежащие налогообложению. В частности:

     1) предоставление в аренду арендодателем  на территории РФ помещений  иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

     2) реализация товаров, а также  передача, выполнение, оказание услуг  для собственных нужд на территории  РФ: медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства по  перечню, утвержденному Правительством  РФ, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий,  медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

     Налоговым периодом по НДС является календарный  месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными (в течении квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн.руб., налоговый период составляет  один квартал.

     Если  говорить о налоговых ставках, то налогообложение по НДС производится по ставкам:

     0% - для товаров, вывезенных в  таможенном режиме экспорта, а  также товаров, помещенных под  таможенный режим свободной таможенной  зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;

     10% - для продовольственных товаров,  по перечню установленному кодексом, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров

     18% - для остальных товаров

     При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара.

     Судя  по всему, фискальное значение НДС будет  постепенно снижаться, а издержки связанные  с ним, неуклонно расти. В итоге  нам придется всерьез задуматься о существенном уточнении налоговой базы, объекта налогообложения и ставок этого эффективного, но проблемного налога.

     Не  исключено, что Россия будет вынуждена  пойти по пути ряда европейских стран, вводя значительное количество пониженных ставок, что представляется мерой не налоговой политики, а социальной политики [11, c. 78].

     С 2005 года отменен НДС на реализацию земельных участков жилой недвижимости.

     Не  менее важным является переход с 1 января 2005 года на принцип «страны  назначения» в торговле с Украиной, Казахстаном и Беларусью. Теперь экспорт нефти и газа в эти  государства СНГ рассматривается  как нормальный экспорт и экспортеры получили возможность предъявлять  по вычету соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в РФ. Для реализации этих мер было ратифицировано несколько дополнительных межгосударственных соглашений.

     ФНС России  в 2009 году  по сравнению  с  2008 годом снизило поступления администрируемых доходов в бюджет Российской федерации с 10032,8 млрд. руб. до 8379,3 млрд. руб.,  снижение составило 16,5% (Приложение А) [35].

     Всего в 2009 году (по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году (рисунок 2.1).

     Показатели, заложенные на 2009 год в Федеральном  законе «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в части ФНС России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 402 млрд. рублей. 

     

Рисунок 2.1- Поступление администрируемых ФНС доходов в федеральный бюджет

     Основная  масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%) (рисунок 2.2).

     

     Рисунок 2.2 – Структура поступления администрируемых ФНС доходов в федеральный бюджет

     Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза.

     Снижение  поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.

     Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2009 году составили 509,8 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 3 млрд. рублей, или на 1%.

     Поступления налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%.

     Налога  на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году.

     Управление  ФНС России по Республике Мордовия сообщает, что за январь-декабрь 2009 года в федеральный бюджет  поступило налогов и сборов  в сумме  3 820,0 млн. рублей (с учетом ЕСН).

     Основная  доля доходов, поступивших в федеральный  бюджет, обеспечена поступлениями НДС (50,2%), ЕСН (42,1%) и налога на прибыль (4,5 %).  
Основные поступления в федеральный бюджет за январь-декабрь 2009 года составили:

     - налог на прибыль организаций  в сумме 172,3 млн. рублей;

     - налог на добавленную стоимость  в сумме 1 917,3 млн. рублей;

     - ЕСН, зачисляемый в доход федерального  бюджета – 1 610,9 млн. руб.

     По  сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления сократились на 2 991,0 млн. рублей, или на 43,9 процента. Основные налоги, по которым произошло снижение, - налог на прибыль (снижение на 1 030,9 млн. рублей), НДС (снижение на 1 802,5 млн. рублей), акцизы (снижение на 199,5 млн. рублей).

     Во  внебюджетные фонды (без ЕСН в  федеральный бюджет) поступило 5 428,9 млн. рублей, что на 116,9 млн. рублей больше поступлений соответствующего периода прошлого года (темп роста 102,2%).  
Общая сумма акцизов, поступивших в федеральный бюджет за январь – декабрь 2009 года составила 46,1 млн. рублей, что на 199,5 млн. рублей меньше, чем в январе – декабре 2008 года.

     Плановые показатели за январь – декабрь 2009 года по поступлениям в федеральный бюджет (без МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам) выполнены на 104 %, в том числе по налогу на прибыль – на 82 %, по НДС – на 109 %, по акцизам – на 124 %, по единому социальному налогу – на 102 %, по ресурсным платежам – на 96 процентов. 
 

     2.2 Исследование действующего  механизма акцизного                                  налогообложения 

     С 1 января 2001 года, в связи с введением  в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и признанием Закона об акцизах утратившим силу, перечень подакцизных товаров регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" НК РФ.

     Согласно  НК РФ  подакцизными товарами признаются:

     1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

     2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

     Не  рассматриваются как подакцизные  товары следующая спиртосодержащая продукция:

     • лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций. Аналогично не облагаются препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разлитые в сосуды вместимостью не более 100 мл;

     • парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, если вместимость сосуда, в который  она разлита, не превышает 270 мл;

     • спиртосодержащие товары бытовой химии  в металлической аэрозольной  упаковке;

     • подлежащие дальнейшей переработке  и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной  и алкогольсодержащей продукции в РФ;