Единый социальный налог и механизм его взимания в РФ

Ежемесячный срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: в срок, установленный  для получения в банке средств  на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.

Таким образом, сроки  уплаты авансовых платежей по единому  социальному налогу и страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование не совпадают.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки  исполнения обязанности по уплате страховых  взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых  взносов.

Расчет сумм пеней  за недоимку 1, 2 и 3 кварталов производится на основании расчетов за соответствующие отчетные периоды, а за 4 квартал – на основании декларации.

Ответственность за неуплату (неполную уплату) единого социального  налога по итогам отчетных периодов применяться  не должна.

С 2002 г. единый социальный налог зачисляется организациями  в федеральный бюджет, в фонды  обязательного медицинского страхования, а также в Фонд социального  страхования РФ.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.

Следует принимать во внимание, что поскольку сумма  единого социального налога исчисляется  отдельно в отношении каждого  фонда, при неправильном направлении  средств в разные фонды будет  возникать ситуация уплаты налога при  наличии переплаты в один фонд и недоплаты в другой. Исправить сложившуюся диспропорцию будет невозможно, так как зачеты между различными бюджетами НК РФ не предусмотрены.

Излишне уплаченные (взысканные) суммы могут быть зачтены (возвращены) только в доле налога, которая подлежит зачислению именно в этот фонд. По другому фонду такой зачет не производится как в отношении сумм страховых взносов, так и доли единого социального налога.

Возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органом  федерального казначейства на основании заключений налоговых органов.

По заявлению налогоплательщика  и по решению налогового органа сумма  излишне уплаченного налога может  быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Таким образом, начиная  с 2002 г. проведение зачета сумм излишне  уплаченных налогов, поступивших в  федеральный бюджет, возможно в счет исполнения обязанности по уплате единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

В случае наличия у  налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности  по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, начиная  с 2002 г. проведение возврата сумм излишне  уплаченных налогов, поступающих в  федеральный бюджет, невозможно при наличии неисполненной обязанности по уплате единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Отсрочки и рассрочки  по уплате единого социального налога органами Пенсионного фонда РФ с 2002 г. не предоставляются.

Отсрочки и рассрочки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ, Федеральным законом № 167-ФЗ не предусмотрены. Это означает, что страхователь не имеет возможности ходатайствовать об изменении срока уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом следует принимать  во внимание, что сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных в Пенсионный фонд РФ.

Следовательно для соблюдения предусмотренного НК РФ порядка исчисления и уплаты налога целесообразно одновременное  изменение срока уплаты ЕСН и  страховых взносов в ПФР, что  может быть обеспечено только в том  случае, если правом принятия решения об изменении срока их уплаты будет наделен один орган.

Принятие решений об изменении сроков уплаты единого  социального налога отнесено к компетенции  федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору  в области налогов и сборов. Таким органом в настоящее время является Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения. Решения об изменении сроков уплаты единого социального налога принимаются налоговыми органами по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц 

Расчет сумм авансовых  платежей, подлежащих уплате в течение  налогового периода индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в Таблице 4.

Если налогоплательщики  начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых  платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом  исходя из суммы предполагаемого  дохода с учетом расходов, связанных  с его извлечением, и ставок, указанных  в Таблице 4.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых  уведомлений:

1) за январь - июнь - не  позднее 15 июля текущего года  в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь  - не позднее 15 января следующего  года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями и  нотариусами, занимающимися частной практикой, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в Таблице 4.

При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда  и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами  авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков производящих выплата физическим лицам, без применения налогового вычета.

Данные об исчисленных  суммах налога с доходов адвокатов  за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические  консультации представляют в налоговые  органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной  практикой, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При представлении налоговой  декларации адвокаты обязаны представить  в налоговый орган справку  от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о  суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

В случае прекращения  деятельности в качестве индивидуального  предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны  в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления  о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

В случае прекращения  либо приостановления статуса адвоката налогоплательщики обязаны в  двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.

Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.

Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков

Индивидуальные  предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

 От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный  бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Направления совершенствования единого социального налога.

В заключение следует  отметить, что в целом изменения  и дополнения, внесенные в гл.24 НК РФ Законом, направлены на облегчение налогового бремени налогоплательщика  с предоставлением ему возможностей для развития его производственной базы.

Так, с 2002 г. значительно  снижена налоговая нагрузка в  отношении благотворительных и  подобного рода организаций (в частности, исключены из объекта налогообложения  благотворительная помощь, призы, подарки, в том числе производимые в пользу детей).

Значительные  изменения претерпели нормы, касающиеся вопросов применения ставок налогообложения.

Длительное время при  взимании страховых взносов в  государственные внебюджетные социальные фонды сохранялся высокий уровень процентных отчислений. С целью устранения тенденций сокрытия реально получаемых работниками доходов и увеличения объемов выплат неучтенными наличными средствами или их переведения в доходы, не подлежащие налогообложению (например, с использованием страховых и банковских схем), при определении ставок ЕСН в основу был положен регрессивный подход. В 2001 г. организация имела право применять регрессивные ставки налогообложения при условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы работникам организации в предыдущем году и ее сохранении на минимально допустимом уровне в текущем. С 2002 г. предусмотрено упрощение этих условий. В 2005 году для применения регрессивной ставки необходимо, чтобы налоговая база превысила установленные пределы (280 000 руб. и 600 000 руб.). Выполнение каких-либо дополнительных условий уже не требуется. Поэтому уже многие организации могут воспользоваться в течение года регрессивными ставками налогообложения и, тем самым, снизить уровень своих издержек.

С 01.01.2005 г. гл. 24 НК РФ претерпела значительные изменения:

1) Снижена налоговая  ставка ЕСН:

- эффективная ставка  ЕСН снижена с 35,6% до 26%.

2) Изменена регрессивная  шкала:

- установлена регрессивная  шкала налоговых ставок для  основной категории налогоплательщиков:

при величине выплат до 280 000 руб. в год- 26%;