Единый социальный налог и механизм его взимания в РФ

10) стоимость форменной  одежды и обмундирования, выдаваемых  работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11) стоимость льгот  по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12) суммы материальной  помощи, выплачиваемой физическим  лицам за счет бюджетных источников  организациями, финансируемыми за  счет средств бюджетов, не превышающие  3000 рублей на одно физическое  лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Кроме того, не облагаются налогом выплаты, если их освобождение от обложения налогами предусмотрено международным договором Российской Федерации. Это следует из ст. 7 НК РФ, в которой указано, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога.

 

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц.

 

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд: Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Дата осуществления выплат определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого производятся выплаты).

Заработная плата начисляется  на основании первичных документов по учету фактического обработанного времени  и других документов.

Дата составления расчетных  документов, содержащих сумму, предназначенную  к выплате, является датой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника.

Иными словами, отпускные  должны включаться в налоговую базу того месяца, в котором они были начислены. Например, отпуск работника начинается в июле, а заканчивается в августе. В этом случае ЕСН с отпускных, начисленных в июле, организация должна уплатить не позднее 15 августа.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, то есть в общем случае рассчитывается по формуле:

Н = НБ * С,

где Н – сумма налога по соответствующей части ЕСН (нарастающим итогом с начала налогового периода);

НБ – налоговая  база (нарастающим итогом с начала налогового периода) по соответствующей  части ЕСН (для федерального бюджета  и каждого из фондов);

С – ставка налога (в  процентах) по соответствующей части  ЕСН (для федерального бюджета и каждого из фондов).

В случае применения регрессивной ставки налога формула расчета налога (по каждой из частей отдельно) будет  выглядеть так:

Н = Ср + (НБ –  В) * С,

где Н – сумма налога по соответствующей части ЕСН (нарастающим итогом с начала налогового периода);

Ср – ставка налога (в рублях), указанная в строке таблицы ставок, соответствующей  диапазону, к которому относится  налоговая база (НБ).

НБ – налоговая  база по соответствующей части ЕСН (нарастающим итогом с начала налогового периода);

В – величина, вычитаемая из налоговой базы, при расчете  процентной части налога согласно таблице  ставок ЕСН, указанной в статье 241 НК РФ, т.е. нижняя граница диапазона  налоговой базы;

С – ставка налога (в  процентах), указанная в строке таблицы  ставок, соответствующей диапазону, к которому относится налоговая база.

Рассмотрим на примере, как производится расчет налога по этой формуле.

Пример. Расчет ЕСН в  части, зачисляемой в ФСС РФ.

Налоговая база работника  по единому социальному налогу в  части, зачисляемой в Фонд социального  страхования, рассчитанная нарастающим  итогом с января по сентябрь 2006 г., составила 380000 руб. Рассчитаем сумму ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, нарастающим итогом за указанный период.

Итак, налоговая база равна 380 000 руб. Эта сумма попадает в диапазон налоговых баз от 280 001 руб. до 600 000 руб., то есть соответствует второй строке таблицы ставок ЕСН.

Следовательно, налог будет рассчитываться по формуле:

5320 руб. (Ср) + 0,9% (С) с  суммы, превышающей 280 000 (В)

В нашем случае сумма  налога (Н) составит:

5320 + (380 000 – 280 000) * 0,9% 5320 + 100 000 * 0,95% = 95320 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного  периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики-организации  производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из ставки налога и величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, сумма  авансового платежа по ЕСН за определенный месяц будет рассчитываться следующим  образом:

А за мес. = А  по расч. мес. – А по пред. мес.,

где А за мес. – размер авансового платежа по налогу за отчетный месяц (месяц, за который производится расчет);

А по расч. мес. – сумма  авансовых платежей по налогу, начисленных  нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц (месяц, за который производится расчет), включительно;

А по пред. мес. - сумма  авансовых платежей по налогу, начисленных  нарастающим итогом с начала года по предыдущий месяц (месяц, предшествующий расчетному), включительно.

При этом А по расч. мес. (сумма авансовых платежей по налогу, начисленных нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц (месяц, за который производится расчет), включительно) рассчитывается по формуле:

А по расч. мес. = НБ по расч. мес. * С,

где НБ по расч. мес. - налоговая база по соответствующей части ЕСН, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц (включительно);

С – соответствующая  ставка налога

Величина А по пред. мес. (сумма авансовых платежей по налогу, начисленных с начала года по месяц, предшествующий расчетному, включительно) определяется аналогично, например, так:

А по пред. мес. = НБ по пред. мес. * С,

где НБ по пред. мес. - база по соответствующей части ЕСН, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по месяц, предшествующий расчетному (включительно).

Пример. Определение суммы авансового платежа за расчетный месяц.

Допустим (для простоты и наглядности расчета) в организации  работает один работник. Его налоговая  база по ЕСН (для всех частей ЕСН  база одинаковая) за период с января по июнь (включительно) составила 24 000 руб., за период с января по июль (включительно) – 28500 руб. Произведем расчет авансового платежа по ЕСН за июль.

Расчет суммы авансовых  платежей по ЕСН приведен в таблице  ниже.

Таблица 6

Расчет суммы  авансовых платежей по ЕСН

Период, за который ис-числяются авансовые платежи по ЕСН	Бюджет, в который зачисляется  соответствующая сумма авансовых  платежей по ЕСН	Расчет суммы авансовых  платежей по ЕСН	Формула расчета
С января по июнь – включительно – А по июнь	Федеральный бюджет	24 000 руб. * 20% = 4800 руб.	А по июнь (фед. бюдж.) = НБ по июнь (фед. бюдж.) * С (фед. бюдж.)
	ФФСС РФ	24 000 руб. * 2,8% = 672 руб.	А по июнь (ФСС РФ) = НБ по июнь (ФСС РФ) * С (ФСС РФ)
	ФФОМС	24 000 руб. * 1,1% = 264 руб.	А по июнь (ФФОМС) = НБ по июнь (ФФОМС) * С (ФФОМС)
	ТФОМС	24 000 руб. * 2,0% = 480 руб.	А по июнь (ТФОМС) = НБ по июнь (ТФОМС) * С (ТФОМС)
С января по июль – включительно – А по июль	Федеральный бюджет	28 500 руб. * 20% = 5700 руб.	А по июль (фед. бюдж.) = НБ по июль (фед. бюдж.) * С (фед. бюдж.)
	ФФСС РФ	28 500 руб. * 2,8% = 798 руб.	А по июль (ФСС РФ) = НБ по июль (ФСС РФ) * С (ФСС РФ)
	ФФОМС	28 500 руб. * 1,1% = 313,5 руб.	А по июль (ФФОМС) = НБ по июль (ФФОМС) * С (ФФОМС)
	ТФОМС	28 500 руб. * 2,0% = 570 руб.	А по июль (ТФОМС) = НБ по июль (ТФОМС) * С (ТФОМС)
Сумма авансового платежа  по ЕСН за июль	Федеральный бюджет	5700 руб. – 4800 руб. = 900 руб.	А за июль (фед. бюдж.) = А  по июль (фед. бюдж.) - А по июнь (фед. бюдж.)
	ФФСС РФ	798 руб. – 672 руб. = 126 руб.	А за июль (ФСС РФ) = А  по июль (ФСС РФ) - А по июнь (ФСС РФ)
	ФФОМС	313,5 руб. – 264 руб. = 49,5 руб.	А за июль (ФФОМС) = А по июль (ФФОМС) - А по июнь (ФФОМС)
	ТФОМС	570 руб. – 480 руб. = 90 руб.	А за июль (ТФОМС) = А по июль (ТФОМС) - А по июнь (ТФОМС)

 

Исчислением авансового платежа по единому социальному налогу расчет не заканчивается. Чтобы рассчитать сумму, непосредственно подлежащую перечислению в федеральный бюджет или фонд социального страхования, из рассчитанной величины авансового платежа нужно вычесть суммы, установленные Налоговым кодексом.

При уплате, ЕСН уменьшается на суммы расходов, произведенных за счет ФСС и суммы налогового вычета (страховых взносов на ОПС).

Расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные  законодательством РФ, произведенные  налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму единого социального налога, уплачиваемую в составе налога в ФСС РФ.

Таким образом, сумма  превышения произведенных расходов на цели государственного социального  страхования зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей по налогу в части уплаты в ФСС РФ.

Такими расходами могут  быть:

1. выплата пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и  родам;

- по уходу за ребенком  до достижения им возраста  полутора лет;

- по уходу за детьми-инвалидами;

- при рождении ребенка;

- пособие на усыновление  ребенка;

- единовременное пособие  женщинам, вставшим на учет в  ранние сроки беременности;

- возмещение стоимости  гарантированного перечня услуг  и социальное пособие на погребение;

2. оплата путевок на  санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, в частности:

- оплата путевок в  санатории и пансионаты с лечением;

- оплата путевок в  санатории для взрослого с  ребенком;

- оплата путевок в  санатории-профилактории;

- оплата путевок в  детские оздоровительные лагеря;

- оплата путевок в  санаторные оздоровительные лагеря;

- компенсация стоимости  невыданных путевок, в том числе  в случае невозможности их  предоставления.

Суммы расходов на цели государственного социального страхования учитываются  нарастающим итогом за период с начала года с учетом сумм возмещения произведенных расходов, полученных от исполнительного органа ФСС РФ.

В расчете авансовых  платежей суммы возмещения отражаются в том отчетном периоде, в котором  они были получены от исполнительного органа ФСС РФ на расчетный счет, независимо от того периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного страхования над суммой начисленных авансовых платежей.