Единый социальный налог и механизм его взимания в РФ

Факультет		Кафедра
Финансы и кредит		Налоги  и налогообложение

 

 

 

 

Выпускная квалификационная работа на тему:

 

 

 

Единый социальный налог  и механизм его взимания в РФ

 

 

Студент                _____________________
(подпись)
Руководитель                        _________________
(подпись)
Консультант                      __________________
(подпись)
Рецензент                  ____________________
(подпись)
Зав. кафедрой                            _______________
(подпись)

 

 

 

Москва 2008 г.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………………..3

1. Единый социальный налог и его роль в реализации социальной политики государства:

           1.1. Правовые аспекты единого социального налога;………………....5

            1.2. Плательщики единого социального налога, объект налогообложения,

             ставки………………………………………………………………………...…16

           1.3. Налоговая   база, налоговые   льготы,  налоговый    и   отчетный 

            периоды единого социального налога;…………………………………30

          1.4. Суммы, не подлежащие налогообложению;……………………….41

           1.5. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога…...46

2. Анализ практики исчисления и уплаты единого социального налога в ООО«Организация»……………..........……………………………..…………....66

3. Направления совершенствования единого социального налога…….…..84

Заключение…………………………………………………………………….…..93

Список литературы…………………………………………………………….....97

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В состав федеральных  налогов единый социальный налог  включен в соответствии с Федеральным законом N 118-ФЗ от 05.08.2000 г. "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" и с 1 января 2001 г. включен в НК РФ в качестве главы 24. За прошедшие семь лет в эту главу вносились изменения и дополнения, обусловленные необходимостью учета недостатков и недочетов выявленных в ходе функционирования механизма взимания единого социального налога.

ЕСН, введенный взамен ранее существующей системы взносов  в государственные социальные внебюджетные фонды, при происходящей в стране налоговой реформе, представляется интересным объектом для анализа на материалах конкретной организации.

Целью данной работы является исследование организации учета и исчисления единого социального налога на примере ООО «Организация». Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

            -  рассмотреть правовые аспекты ЕСН;

            - рассмотреть порядок формирования  налоговой базы ЕСН;

            - исследовать порядок исчисления  и уплаты ЕСН;

            - исследовать  порядок формирования отчетности по ЕСН.

            - дать организационно-экономическую характеристику деятельности исследуемой организации;

      - изучить  порядок организации учета расчетов  по единому социальному налогу;

       -   провести анализ структуры и  динамики платежей по единому социальному налогу.

Объектом исследований данной дипломной работы выбрана  организация ООО «Организация».

Главным источником информации при написании дипломной работы  является Налоговый кодекс РФ часть 2 гл. 24 « Единый социальный налог». Также использовались Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Федеральные Законы, литература экономистов-теоретиков, статьи периодической печати, а также данные  годовых отчетов и учетная политика анализируемой организации.

Структура выпускной  квалификационной работы состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе рассмотрена  эволюция развития внебюджетных фондов, роль ЕСН, характеристика основных элементов налога: налогоплательщики, объект налогообложения, ставки налога, налоговые льготы, налоговая база, порядок исчисления и уплаты ЕСН.

Во второй главе отражен порядок исчисления единого социального налога на примере исследуемой организации. В ней дана экономическая характеристика и динамика исчисления ЕСН на примере ООО «Организация».

В третьей главе рассматриваются основные направления совершенствования единого социального налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Единый социальный налог и его роль в реализации социальной политики государства

1.1. Правовые аспекты единого социального налога.

Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Но ряд факторов обуславливает  целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих  социальные и экономические потребности  отдельных групп населения или общества в целом.

Первоначально внебюджетные фонды появились в  виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения  бюджета. Государственная власть  с расширением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, как правило, временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий фонды заканчивали свое существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось.

С укреплением централизованного  государства  начинался период унификации специальных фондов. На основе объединения  различных фондов был создан государственный бюджет. Наряду с бюджетом вновь повышалось значение внебюджетных фондов.

Институт социального  страхования в западноевропейских странах возник в период перерастания капитализма в монополистическую  фазу и учащения экономических кризисов. Первая система государственного страхования  возникла в Германии в конце XIX века, чуть позже в Австрии, Дании, Франции, Великобритании. Но, несмотря на то, что своими корнями социальные услуги уходят еще в XIX столетие, относительно широкое распространение они получили после II мировой войны, в связи с тяжелыми последствиями предшествующего мирового экономического кризиса, мировыми разрушениями и резким падением уровня жизни населения, вызванными войной.

Необходимость создания социальных фондов, предназначенных  для естественных потребностей, была научно обоснована К. Марксом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

Одним из важнейших факторов, под воздействием которого возрастает необходимость социального страхования, его роль и значение в жизни рабочего класса, было ускорение пролетаризации населения, когда в процесс капиталистического производства вовлекалась все новая и новая рабочая сила.

Переход к рынку ознаменовался  в России рядом кардинальных изменений  в организационной структуре  хозяйства, в ходе чего произошла модернизация финансовой системы и, прежде всего ее центрального звена – общегосударственных финансов. Постепенно стали возникать, отделяться от бюджетной системы один за другим внебюджетные фонды.

В силу ряда обстоятельств, таких, как  продолжающийся спад производства, неплатежи, бюджетный дефицит, инфляция, рост непредвиденных расходов, средств для социальных программ хронически не хватает. Кризисная ситуация в финансировании социальной сферы в России имеет свою историю. Недостаточность выделяемых ресурсов и их неэффективное использование были отмечены задолго до проведения коренных экономических преобразований. На рубеже 70-80-х гг. в стране велись поиски модернизации действующего механизма хозяйственно деятельности учреждений социального обслуживания, а также новых форм финансирования, к числу которых относится и институт внебюджетных фондов.

Социалистическая экономика, базировавшаяся на планово-централизованной системе  управления экономическим и социальным развитием, сформировала и утвердила систему социального обслуживания населения, в основу которой был положен принцип бесплатности. Ориентиры социальной политики на бесплатность в социально-культурном обслуживании населения были логическим следствием господствовавших идеологических установок. Данная система и связанная с ней модель финансирования основных отраслей социальной сферы за счет бюджета некоторое время достаточно успешно выполняли свои функции. Однако по мере роста спроса и увеличения выплат на социальные услуги централизованное финансирование социального обслуживания стало давать сбой. Поэтому через государственный бюджет, как показала практика прошлых лет, не всегда удавалось достаточно последовательно проводить в жизнь те или иные социальные и экономические программы. В начале 90-х годов ситуация обострилась, так как в результате гигантского бюджетного дефицита, инфляции, продолжающегося спада производства и его эффективности вся система пенсионного обеспечения и социального страхования начала финансироваться по «остаточному» принципу. В этих условиях развитие социальной сферы стало отставать от требований времени.

Немаловажными факторами, обуславливающими целесообразность образования внебюджетных фондов, являются бюджетный дефицит, инфляция.

Создание в начале 90-х гг. внебюджетных фондов позволило ослабить негативные последствия либерализации цен и несколько сдержать снижение уровня жизни пенсионеров и других незащищенных слоев населения. Тогда самостоятельный статус фондов препятствовал прямому покушению государственных финансовых органов на средства внебюджетных социальных фондов при подготовке и исполнении федерального бюджета и других звеньев бюджетной системы. К сожалению, анализ практики бюджетирования на федеральном и местном уровнях в последнее время показал, что использование средств внебюджетных фондов, и нередко не по назначению, получило достаточно широкое распространение. На федеральном уровне это проявилось, например, в отношении Пенсионного Фонда России, в форме платежей и задолженностей по формированию средств для выплаты военнослужащим рядового, сержантского и старшинского состава, а также социальных пенсий. На местных уровнях – в форме прямого привлечения средств соответствующих подразделений ПФР для выплат местных пособий.

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом.

Внебюджетные  фонды в финансовой системе России созданы в соответствии с Законом  РСФСР "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" (от 10 октября 1991 г.). Главная причина их создания - необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода

Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизирует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер  экономики и расширение социальных услуг населения.

На основе Закона РСФСР "Об основах бюджетного устройства и  бюджетного планирования в РСФСР" от 10 октября 1991 года  органы власти в рамках законодательства РФ могут образовывать целевые внебюджетные фонды, обладающие правом самостоятельного юридического лица и независимые от бюджетов соответствующих органов власти.