Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ПФ ТОО «KSP Steel»)

Средняя численность работников ПФ ТОО «KSP Steel», согласно штатной расстановке, составляет 5300 человек.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

• директор ПФ ТОО;
• заместитель директора по производству.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер ПФ ТОО, который возглавляет бухгалтерию.

Руководство ПФ ТОО делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в том числе по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерия состоит из секторов по функциям (видам деятельности выполняемых работ).

Учетная политика ПФ ТОО «KSP Steel» разработана в соответствии:

• с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234;
• с международными стандартами финансовой отчетности;
• с методическими рекомендациями по применению МСБУ, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан.

Учетная политика составлена на основе допущений:

• что для ПФ ТОО «KSP Steel» она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
• активы и обязательства ПФ ТОО «KSP Steel» существуют обособленно от активов и обязательств собственников ПФ ТОО (допущение имущественной обособленности);
• факты хозяйственной деятельности ПФ ТОО «KSP Steel» относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);
• что ПФ ТОО «KSP Steel» действует, и будет действовать в обозримом будущем;
• принятая ПФ ТОО «KSP Steel» учетная политика применяется последовательно из года в год.

Документами учетной политики ПФ ТОО являются настоящая учетная политика, типовой план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами ПФ ТОО.

Учетная политика является обязательной для исполнения всеми работниками в пределах должностных обязанностей. Контроль над исполнением учетной политики возлагается на главного бухгалтера.

Обязательство - это существующая обязанность ПФ ТОО «KSP Steel», возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из ПФ ТОО ресурсов, содержащих экономические выгоды. Для целей составления финансовой отчетности на ПФ ТОО применяется следующая группировка кредиторов: расчеты с поставщиками и подрядчиками по основной деятельности и расчеты с прочими кредиторами.

Группа расчеты с поставщиками и подрядчиками используется для отражения состояния расчетов (в том числе авансов) за полученное имущество (сырье и материалы), оказанные услуги, выполненные работы, используемые в основном производстве или работах производственного характера. Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служит договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Договор купли-продажи со спецификацией служит обоснованием покупки.

Первичными документами при закупках ТМЗ являются:

• при приобретении ТМЗ у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи, грузовая таможенная декларация (при импорте);
• при закупке ТМЗ на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность на основе разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия;
• при закупке ТМЗ у индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.

Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строительство, ремонтные работы) осуществляется на основании условий, изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ, вносятся дополнения в условия подрядного договора либо оформления дополнительных соглашений.

По завершении подрядных работ ПФ АО «Промтехмонтаж» (подрядчик) представляет ПФ ТОО (заказчику) акты приемки выполненных работ в полном соответствии со сметой. Акты выполненных работ (услуг) прилагаются к счетам-фактурам.

При условии выполнения подрядных работ из материалов ПФ ТОО «KSP Steel» (заказчика), в акте приемки выполненных работ (формы № 2) за итоговой суммой «к оплате» приводится перечень использованных материалов заказчика в количественном и суммовом измерении, соответствующим данным «Накладной на отпуск в производство». Акты приемки выполненных работ формы № 2 утверждаются ПФ ТОО «KSP Steel» (заказчиком) и ПФ АО «Промтехмонтаж» (подрядчиком). 

В случае изменения учетной политики применяется следующий способ отражения изменений - новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения и пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ПФ ТОО «KSP Steel»  в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

При разработке учетной политики были применены основополагающие принципы, учтены все международные стандарты финансовой отчетности, разрешенные к применению по состоянию на 1 января 2006 года.

Отчетным периодом для ПФ ТОО «KSP Steel»  являются квартал и календарный год.

При этом каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

Формы финансовой отчетности предприятия представлены в приложении А. На основании данных отчетности представим в таблицах 1,2,3 структуру активов, пассивов и технико-экономические показатели.

 

Таблица 1 - Структура актива баланса за 2009 год

Активы баланса	На начало отчетного года		На конец отчетного года		Изменение
	сумма, тыс. тенге	в %	сумма, тыс. тенге	в %	Отклонение (+/-)	в %
1.Долгосрочные активы:	-	-	-	-	-	-
Основные средства	36477	46	34532	44,5	-1945	94,67
Нематериальные активы	30	0,1	34	0	+4	113,33
Незавершенное строительство	7345	9,1	8008	10,4	+663	109,02
Инвестиции	2260	2,8	2248	2,9	-12	99,46
Прочие внеобротные активы	2	0	0	0	-2	0
Итого по разделу 1	46114	58	44822	58	-1292	97,19
2.Оборотные активы:	-	-	-	-	-	-
Запасы, в том числе:	3436	4,3	4268	5,5	+832	124,21
сырье, материалы и другие ценности	3436	4,3	4268	5,5	+832	124,21
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	2876	3,6	2202	2,8	-674	76,56
Долгосрочная дебиторская задолженность	641	0,8	980	1,3	+339	152,88
Краткосрочная дебиторская задолженность	24885	31,1	23597	30,4	-1288	94,82
Краткосрочные финансовые вложения	2119	2,6	1324	1,7	-795	62,48
Денежные средства	23	0	493	0,6	+470	143,48
Итого по разделу 2	33980	42	32864	42	-1116	96,72
Баланс	80094	100	77686	100	-2408	96,99

 

На основании проведенного анализа актива баланса ПФ ТОО «KSP Steel» за 2009 год можно сделать следующие выводы.

Денежные средства увеличились на 470 тыс. тенге или на 43,48 %, запасы увеличились на 832 тыс. тенге, или на 24,21 %;

Имущество предприятия к концу года уменьшилось на 1945 тыс. тенге или на 5,33 %, уменьшились инвестиции на 12 тыс. тенге или на 0,54 %, также уменьшились внеоборотные активы на 2 тыс. тенге, а значит, уменьшилась доля долгосрочных активов на конец года на 1292 тыс. тенге или 2,81 %.

В составе краткосрочных активов произошли следующие изменения. Краткосрочная дебиторская задолженность уменьшилась на 1288 тыс. тенге или на 5,18 %, уменьшилась сумма налога добавленную стоимость по приобретенным ценностям на 674 тыс.тенге, или 23,44 %, снизились краткосрочные финансовые вложения на 795 тыс. тенге или 37,52 %.

В общем доля краткосрочных активов уменьшилась на 1116 тыс. тенге или на 3,28 %.

 

Таблица 2 - Структура пассива баланса за 2009 год.

 

Пассивы баланса	На начало отчетного года		На конец отчетного года		Изменение
	сумма тыс. тенге	в %	сумма тыс. тенге	в %	отклонение(+/-)	в %
1	2	3	4	5	6	7
Капитал и резервы	5074	6,3	5074	6,53	0	100
Добавочный капитал	42332	53	42332	54,49	0	100
Резервный капитал	0	0	0	0	0	0
Фонд социальной сферы	47	0	38	0,048	-9	80,85
Целевые финансирования  и поступления	147	0,1	0	0	-147	0
Непокрытый убыток прошлых лет	-3081	-3,8	-3081	-3,96	0	100
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года	0	0	2339	3,01	+2339	0
Использование прибыли отчетного года	0	0	-43	-0,05	-43	0
Итого по разделу 3	44519	55,6	46659	60,06	+2140	104,8
4 Долгосрочные обязательства	0	0	0	0	0	0
Итого по разделу 4	0	0	0	0	0	0
Краткосрочные обязательства:	-	-	-	-	-	-
Займы и кредиты	1951	2,5	2945	3,79	+994	150,9
Окончание таблицы 2
1	2	3	4	5	6	7
Кредиторская задолженность	33593	41,9	27856	35,86	-5737	82,92
В том числе: Поставщики и подрядчики	19934	24,8	11897	15,31	-8037	59,68
Векселя к уплате	1143	1,42	164	0,21	-979	14,35
Задолженность перед персоналом организации	755	0,94	663	0,85	-92	87,81
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	2646	3,3	2233	2,87	-413	84,39
Задолженность перед бюджетом	5220	6,52	7895	10,16	+2675	151,24
Авансы полученные	2	0	133	0,17	+131	166,5
Доходы будущих периодов	-	-	200	0,26	+200	0
Прочая кредиторская задолженность	3893	4,87	4871	6,27	+978	125,12
Итого по разделу 5	35575	44,4	31027	39,94	-4548	87,2
Баланс	80094	100	77686	100	-2408	96,99

 

В отчетном периоде в составе источников финансирования произошли следующие изменения: источники финансирования предприятия уменьшились на 2408 тыс. тенге или на 3,01 %, долгосрочные обязательства уменьшились на 4548 тыс. тенге или на 12,8 %.

Задолженность поставщикам уменьшилась на 8037 тыс. тенге или на 40,32 %.

В составе собственного капитала наблюдаются следующее: нераспределенная прибыль отчетного года увеличилась на 2339 тыс. тенге.

Показателями финансовых результатов характеризуется абсолютная эффективность деятельности предприятия.

Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия.

Рост прибыли создает базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем.

Экономический анализ приведен в таблице 3.

Из данных таблицы видно, что на предприятии наблюдается положительная динамика, доход от реализации поднялся в конце отчетного года на 11301 тыс. тенге по сравнению с началом года. Себестоимость тоже увеличилась на 5538 тыс. тенге.

 Таблица 3 - Экономические показатели предприятия за 2009 год

Показатели	Ед. изм.	За предыдущий период	За отчетный период	Отклонения (+/-)
Доход от реализации	тыс.тенге	29555	40856	+11301
Себестоимость оказанных услуг	тыс.тенге	31661	37199	5538
Прибыль (убыток) от продаж	тыс. тенге	(2153)	3603	+1450
Численность работников	чел.	5300	5272	-28
Фонд оплаты труда	тыс.тенге	6890	3875	-3015
Основные средства и НМА	тыс.тенге	36507	34566	-1941
Административные расходы	тыс.тенге	168951	176993	+8042
Фондоотдача	тыс. тенге	0,81	1,18	+0,37
Фондоемкость	Тыс. тенге	1,23	0,85	-0,38
Фондовооруженность	тыс.тенге / чел.	6,89	6,56	-0,33
Рентабельность	тыс. тенге	(13,72)	11,34	+25,06