Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ПФ ТОО «KSP Steel»)

Цель аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит в подтверждении реальности данной задолженности, установление точности и достоверности ее величины, отраженной в балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах.

Основными задачами проверки кредиторской задолженности являются:

• проверка соблюдения платежной дисциплины;
• изучение обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и других стоимостных показателей;
• проверка реальности сумм кредиторской задолженности;
• разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению кредиторской задолженности.

Согласно ст. 3 Закона РК «Об аудиторской деятельности» законодательно закреплены четыре принципа аудиторской деятельности: независимость, объективность, профессиональная компетентность и конфиденциальность.

Принцип независимости заключается в следующем. Как бы ни был компетентен аудитор, его мнение о качестве отчетности может быть оспорено, если он окажется в той или иной форме зависимо от клиента. Поэтому аудитор и аудиторская фирма не должны иметь имущественных и иных интересов в проверяемом предприятии, родственных связей с клиентом.

Аудит не может осуществляться:

• аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых организаций, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой отчетности;
• аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых организаций, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
• аудиторскими фирмами, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых организаций, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой отчетности;
• аудиторскими фирмами, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых организаций, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;
• аудиторскими фирмами в отношении аудируемых организаций, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых организаций, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, указанных аудируемых организаций, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
• аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности физическим и юридическим лицам. Требование независимости не обязательно для выполнения других аудиторских услуг, например, консультирования по вопросам учета и налогообложения, восстановления учета, но согласно зарубежным стандартам аудитору и в этих случаях лучше избегать зависимости в той или иной форме.

Принцип объективности заключается в применении непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Принцип профессиональной компетентности аудитора заключается в том, что аудит должен быть выполнен лицами, имеющими соответствующую профессиональную подготовку и опыт. Компетентность подтверждает свидетельство аудитора.

Принцип конфиденциальности заключается в следующем. Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых организаций и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Они обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Государственный орган, осуществляющий регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» и другими законами Республики Казахстан, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемая организация или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения нанесенных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых организаций и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Республики Казахстан в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан об их деятельности.

В Международном стандарте аудита 200 «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» дополнительно приводятся такие принципы, как честность, профессиональное поведение, соблюдение технических стандартов.

Честность как принцип аудита состоит в приверженности профессиональному долгу, а также следование общим принципам морали.

Профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов, поддержка высокой репутации профессии.

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской фирмой организации с добросовестностью и тщательностью. Как профессионал, аудитор должен работать на клиента, используя все свои знания и исходя из его интересов. В то же время он имеет долг и перед обществом. Эта двойная ответственность требует высокого этического уровня поведения аудитора.

Аудитор должен быть доброжелателен. Поскольку до недавнего времени проверяющим мог быть только ревизор, целью которого было выявить недостатки и виновных в них, каждого проверяющего встречают с опаской и недоверием. Поэтому аудитор должен быть доброжелателен и в первую очередь показать, что аудит преследует совсем другую цель. Аудитор является помощником в устранении недостатков и может предотвратить их неприятные последствия для организации-клиента. Поскольку аудитор не имеет права разглашать информацию, полученную в ходе работы с клиентом (за исключением особых, чрезвычайных случаев), то имеются все основания для возникновения между ними доверительных отношений. Аудитор должен быть вежлив и тактичен с клиентом, но не менять при этом своих суждений и выводов. Между аудиторскими фирмами существует конкуренция, что вполне естественно для рыночных отношений. Она заставляет аудиторов придерживаться умеренных расценок за свои услуги, требует повышения качества работ, способствует увеличению видов выполняемых ими услуг.

Как показывает зарубежный опыт, с ростом числа аудиторов конкуренция может становиться все более ожесточенной. Но при этом должны использоваться цивилизованные методы разрешения конфликтных ситуаций. Важнейшим качеством для любого профессионала является стремление к всемерной поддержке своей профессии и кооперации между ее представителями.

 

 

1.3 Международный опыт учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Кредиторская задолженность (счета к оплате) выступает формой расчета за товары и услуги, приобретаемые в ходе хозяйственных операций, которые периодически повторяются и используются в производстве (в качестве сырья) или для перепродажи.

Совет по разработке принципов бухгалтерского учета (СРПБУ) Американского института присяжных бухгалтеров (АИПБ) определяют кредиторскую задолженность как экономические обязательства предприятия, которые оцениваются и признаются согласно Общепринятым принципам бухгалтерского учета (ОПБУ).

В положении о концепции бухгалтерского учета Австралийского фонда научно-исследовательских работ по вопросам бухгалтерского учета кредиторская задолженность определяется как будущий отказ субъекта от потенциального дохода или потенциальных выгод в пользу других субъектов в соответствии с действующими обязательствами, возникшими вследствие предшествующих операций или событий.

В Бельгии кредиторская задолженность включает резервы на покрытие рисков и отсроченные налоги.

Немецкая практика учета обязательств отвечает европейским требованиям. Наиболее интересным является подход к иностранной валюте. В балансе расчеты с поставщиками (кредиторами) отображаются по наибольшему показателю из первоначальной стоимости и стоимости на дату составления баланса. Таким образом, убытки от изменения курса валют признаются, а прибыль нет. Такая практика соответствует принципу осмотрительности, но искажает реальное представление вещей, особенно, если на предприятии имеются взаимосвязанные активы и обязательства в иностранной валюте. В соответствии с последним изменением в законодательстве кредиторская задолженность может отображаться в балансе на дату его составления, при этом в примечаниях раскрываются применяемые учетные методы.

Кредиторская задолженность отображается тогда, когда:

• существует вероятность того, что нужно будет отказаться от потенциального дохода или будущих выгод;
• величину кредиторской задолженности можно достоверно определить.

В зарубежной практике не существует определенного порядка и классификации  отображения краткосрочной кредиторской задолженности в пассиве  баланса. Все приведенные виды кредиторской задолженности записываются одной строкой в балансе компаний зарубежных стран с последующей расшифровкой суммы в примечаниях к балансовому отчету.

В соответствии МСФО, обязательством является существующая обязанность, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. Для целей составления финансовой отчетности применяется следующая группировка кредиторов: расчеты с поставщиками и подрядчиками по основной деятельности и расчеты с прочими кредиторами.

Группа расчеты с поставщиками и подрядчиками используется для отражения состояния расчетов (в том числе авансов) за полученное имущество (сырье и материалы), оказанные услуги, выполненные работы, используемые в основном производстве или работах и услугах производственного характера. Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служит договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Договор купли-продажи со спецификацией служит обоснованием покупки.

Первичными документами при закупках ТМЗ являются:

• при приобретении ТМЗ у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи, грузовая таможенная декларация (при импорте);
• при закупке ТМЗ на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность на основе разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия;
• при закупке ТМЗ у индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.

Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строительство, ремонтные работы) осуществляется на основании условий, изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ, необходимо внесение дополнений в условие подрядного договора либо оформление дополнительных соглашений. По завершении подрядных работ подрядчик представляет заказчику акты приемки выполненных работ в полном соответствии со сметой. Акты выполненных работ (услуг) прилагаются к счетам-фактурам. При условии выполнения подрядных работ из материалов заказчика, в акте приемки выполненных работ (ф. № 2) за итоговой суммой «к оплате» приводится перечень использованных материалов заказчика в количественно-суммовом измерении, соответствующим данным накладной на отпуск в производство. Акты приемки выполненных работ (ф. № 2) скрепляются подписями заказчика и подрядчика.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) содержат универсальные правила отражения в учете и раскрытия в отчетности большинства операций, обязательных для компаний. Что не только облегчает понимание отчетности всех участников рынка, но и улучшает сотрудничество и обмен опытом между компаниями нашей страны с зарубежными компаниями, а также делает возможной подготовку консолидированной отчетности.

2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ПФ ТОО «KSP Steel»

 

 

2.1 Характеристика деятельности предприятия и учетная политика в области расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Павлодарский филиал товарищества с ограниченной ответственностью «KSP Steel» (далее - ПФ ТОО «KSP Steel») зарегистрировано Управлением юстиции г. Павлодара 21 февраля 2000 года (свидетельство о регистрации № 1236-1636-ТОО). Форма собственности - частная. РНН 45172800910 присвоен Налоговым комитетом по г. Павлодару свидетельством налогоплательщика РК от 26 февраля 2001 года № 0020086, серия 45. В качестве плательщика налога на добавленную стоимость ПФ ТОО зарегистрировано 26 февраля 2000 года Налоговым комитетом по г. Павлодару (свидетельство № 0016318, серия 44305).

Местонахождение офиса ПФ ТОО «KSP Steel»: 

       146000, г. Павлодар, ул. Космонавтов, 1.

Согласно Уставу основными видами деятельности являются:

• металлопрокатное производство;
• трубопрокатное производство.

Целью ПФ ТОО является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ПФ ТОО.

ПФ ТОО «KSP Steel» имеет самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.