Рассмотрение процесса принятия управленческого решения в оперативном учете и принятие управленческого решения на основе данных ООО «Кон

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства они не изменяются. Примерами таких затрат служат расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции величина постоянная.

Для определения себестоимости  продукции на ООО «Кондитер» следует  совокупные затраты, связанные с  производством и реализацией, представленные в таблице 2.1 «Динамика расходов на оплату труда общецехового персонала с ЕСН и объема производства кондитерского цеха» разделить на переменные и постоянные, используя минимаксный метод.

 

Таблица 2.2.1 - Динамика расходов на оплату труда общецехового персонала с ЕСН и объема производства кондитерского цеха

Месяцы	Объем производства, тыс. т.	Затраты на оплату труда с ЕСН  общезаводского персонала, руб.	Затраты на оплату труда с ЕСН  работников отдела сбыта, руб.	Затраты на оплату труда с ЕСН цехового персонала, руб.
1	2	3	4	5
Июнь	55,55	273 036	82 070	82 371
Июль	50,50	264 871	77 020	79 543
Август	54,04	270 530	80 570	81 525
Сентябрь	64,35	287 270	91 220	87 299
Октябрь	63,30	285 570	89 500	86 711
Ноябрь	73,62	302 256	99 620	92 420
Декабрь	64,93	290 100	91 420	81 700

 

 Из данных таблицы  видно, что минимальный объем  производства наблюдается в июле  и равен 50,50 тыс. тонн, а максимальный  в ноябре - 73,62 тыс.тонн.

1. Находим отклонение  в объемах производства и в  затратах в максимальной и минимальной точках:

1.1 Изменение объема  производства:

∆q= q_max-q_min =73,62 - 50,50=23,12 тыс.т.

          1.2 Изменение общепроизводственных  расходов:

∆З= З_max-З_min=92 420 – 79 543 =12 877 руб.

1.3 Изменение общехозяйственных  расходов:

∆З= З_max-З_min=302 256 – 264 871 =37 385 руб

1.4 Изменение коммерческих  расходов:

∆З= З_max-З_min=99 620 – 77 020 =22 600 руб.

2. Определяем ставку (Ст) переменных расходов на единицу  продукции (или коэффициент реагирования  затрат)  для каждого вида затрат  по формуле:

Ст=∆З/∆q,

- для общепроизводственных  расходов ставка равна 12 877/23 120 = 0,557

- для  общехозяйственных  расходов ставка равна 37 385/23 120 = 1,617

- для коммерческих  расходов ставка равна  22 600/23 120 = 0,9775

3. Определяем величину  совокупных переменных расходов при максимальном и минимальном объеме производства:

3.1 для общепроизводственных  расходов-

Ст × q_max =73 620 × 0,557 = 41 004 руб. - совокупные переменные расходы в максимальной точке . Аналогично

Ст × q_min  = 50 500 × 0,557 = 28 129 руб. – совокупные расходы в минимальной точке .

3.2 для общехозяйственных  расходов-

Ст × q_max =73,62 × 1,617 = 119 043 руб. - совокупные переменные расходы в максимальной точке

Ст × q_min  = 50,5 × 1,617 = 81 659 руб. – совокупные расходы в минимальной точке.

3.3.для  коммерческих расходов-

Ст × q_max =73,62 × 0,9775 = 72 000 руб. - совокупные переменные расходы в максимальной точке

Ст × q_min  = 50,5 × 0,9775= 49 360 руб. – совокупные расходы в минимальной точке.

4. Определяем величину  постоянных  расходов при максимальном и минимальном объеме производства для каждого вида затрат:

          4.1 для общепроизводственных расходов -

Постоянные затраты  в максимальной точке составят 92 420 – 41 004 = 51 416 руб.,

а в минимальной – 79 543 – 28 129 = 51 416 руб.

4.2 для общехозяйственных расходов –

Постоянные затраты  в максимальной точке составят 302 256 – 119 043 =       183 213 руб,

а в минимальной – 264 871 – 81 659 = 183 213 руб

4.3 для коммерческих  расходов:

Постоянные затраты  в максимальной точке составят 99 620 – 72 000 = 27 620 руб.,

а в минимальной – 77 020 – 49 360 = 27 620 руб.

5. Поведение расходов  на оплату труда описывается  следующими формулами:

5.1 для общепроизводственных  расходов -

      З_сов. = 0,557 × q + 51 416

5.2 для общехозяйственных  расходов-

     З_сов. = 1,617 × q + 183 213

5.3 для коммерческих  расходов-

               З_сов.  = 0,9775 × q + 27 620

2.3 Расчет себестоимости продукции и финансового результата в системе «Директ-костинг».

 

Для определения  недостающих данных по прямым затратам на производство и реализацию продукции суммы накладных расходов (нет амортизации) начисляем амортизацию по кондитерскому цеху и представляем в таблице 2.3.1 «Ведомость начисления амортизации по кондитерскому цеху ООО «Кондитер», а все прямые затраты на производство и реализацию продукцию отражаем в таблице 2.3.7 «Прямые затраты на производство и реализацию продукции», а накладные расходы в таблице  «Перечень и сумма накладных расходов ООО «Кондитер».

 

Таблица  2.3.1 Ведомость начисления амортизации по кондитерскому цеху ООО «Кондитер»

 

Инв. №	Наименование ОС	Целевое использование	Баланс. ст-ть руб.	Срок службы, лет	Степень износа, %	Норма амор. %	Сумма амортиз. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
1150	Вентилятор 1	цеховые  расх.	3 000	9,01	100	11,1	-
1149	Вентилятор 5	цеховые  расх.	4 000	9,01	100	11,1	-

 

Продолжение таблицы 2.3.1
1722	Газопровод  к кондит. цеху	произ.пряников	115 037	40	4,79	2,5	240
1660	Горелка газовая	произ.пряников	42 585	12,05	19,37	8,3	295
1240	Двутельный  ва рочный котел	произ. ириса	5 000	8,47	100	11,8	-
1229	Двутельный  ва рочный котел	произ. ириса	4 395	8,47	100	11,8	-
1234	Двутельный котел	произ. ириса	5 000	8,47	100	11,8	-
1046	Дымосос	произ.пряников	4 754	27,03	100	3,7	-
1584	Ирисорезаль- ный станок	произ. ириса	12 750	8,47	62,86	11,8	125
1014	Контора конди-терского цеха	цеховые  расх.	214 401	20	100	5	-
1241	Котел варочный	произ. ириса	5 000	8,47	100	11,8	-
1725	Котел ЭК50	произ.пряников	81 170	8	22,92	12,5	846
1588	Линия для сло-енных мзделий	произ. слоек	2 158 784	8,47	80,16	11,8	21 228
1230	Машина для глазир.пряников	произ.пряников	4 000	8,47	100	11,8	-
1231	Машина штамп	произ.пряников	14 000	8,47	100	11,8	-
1123	Насосная устан.	произ.пряников	4 251	8	100	11,8	-
1125	Насосная устан.	произ. ириса	3 204	8	100	12,5	-
1237	Начиночно-ваку-умный апп-т	произ. ириса	14 000	8,47	100	11,8	-
1703	НТП загрузочное  устройство	произ.пряников	42 883	8,33	28	12	429
1717	НТП загрузочное устройство	произ.пряников	67 522	8,33	25	12	675
1600	Оборудование для слоен. изд	произ. слоек	25 568	8,47	54,43	11,8	251
1661	Печь ротац-я	произ.пряников	174 095	11,49	20,3	8,7	1 262
1466	Пищеварочный котел КН-160	произ.пряников	2 997	8	100	12,5	-
1248	Плита мраморн	произ.пряников	5 800	8,47	100	11,8	-
1178	Пила	цеховые  расх.	8 000	12,05	100	8,3	-
1759	Подъемник	произ.пряников	34 320	3,17	13,16	31,58	903
1002	Производствен. корпус цеха	цеховые  расх.	1 345 187	83,33	96,58	1,2	1 345
1192	Просеиватель	произ.пряников	2 936	8,33	100	12	-
1193	Просеиватель	произ.пряников	3 935	8,33	100	12	-
1045	Станок токарно- винторезный	цеховые  расх.	7 776	20	100	5	-
1474	Стол селекцион.	цеховые  расх.	4 800	8	100	12,5	-
1602	Теплосчетчик	цеховые  расх.	17 908	8,62	53,26	11,6	173
1190	Тестомеситель- ная машина	произ.пряников	4 423	8,33	100	12
1228	Формующая машина	произ.пряников	14 000	8,47	100	11,8
1657	Холодильник	произ. слоек	12 771	10	27,5	10	106
1651	Холодильник	произ. слоек	12 113	10	27,5	10	101
1424	Циклон	произ. ириса	32 000	8,47	98,36	11,8	315
	ИТОГО						28 294

 

Таблица 2.3.2 - Перечень и сумма накладных расходов ООО «Кондитер»

Перечень общепроизводственных расходов	Сумма, руб.	Перечень общехозяйственных  расходов	Сумма, руб.
1	2	3	4
Заработная плата общецехового персонала	62 824	Заработная плата аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного персонала	207 254
Отчисления на социальные нужды	22 616	Отчисления на социальные нужды	74 611
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря	1518	Амортизация основных средств	8 208
Затраты на электроэнергию	7 431	Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения	18 833
Газ на отопление	3 488	Электроэнергия	9 355
Содержание и ремонт оборудования, зданий, сооружений и  инвентаря	25 241	Прочие расходы (охрана труда, содержание лаборатории, услуги сторонних организаций и	30 428
Прочие расходы (услуги дезостанции, коммунальные услуги, сторонних  организаций, потери от простоев)	8 590
Итого	131 708	Итого	348 689

 

Все комплексные статьи затрат относятся к постоянным расходам, кроме затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды общезаводского, цехового персонала и работников отдела продаж. Затраты, связанные с производством продукции (прямые затраты) являются переменными, кроме амортизации оборудования

Таблица 2.3.3 - Коммерческие расходы

Наименование статьи	Сумма, руб.
Оплата труда работников отдела сбыта	65 000
ЕСН	23 400
Расходы на рекламу	8 000
Амортизация автотранспорта	7 000
Материальные затраты	13 000
ИТОГО	116 400

Таблица 2.3.4 - Объем производства и продаж за месяц по видам продукции

Виды продукции	Объем производства, кг	Объем продаж, кг	Цена реализации, руб.	Выручка от продаж, руб.
Пряники	37 655	37 655	21,20	798 286
Печенье без начинки	2 259	2 259	32,50	73 417,50
Печенье с начинкой	3 274	3 274	47,50	155 515
Ирис	4 228	4 228	40,20	169 965,60
Слойки без начинки	8 444	8 444	52,70	4 449 980,80
Слойки с начинкой	6 066	6 066	56,40	342 122,40
Итого	61 926	61 926		1 984 305,30

 

Базой распределения  для общепроизводственных расходов и общехозяйственных расходов служит объем производства. Распределение данных расходов по видам продукции, выпускаемым ООО «Кондитер», представлено в таблице 2.3.5 «Распределение накладных расходов», а базой для распределения коммерческих расходов служит выручка от продаж.

 

Таблица 2.3.5 - Распределение накладных расходов

 

Виды продукции	Содержание операции
	База распределения – объем  производства, руб.	Распределение общепроизводственных расходов	Распределение общехозяйственных  расходов
Пряники	37 655	80 087	212 025,39
Печенье без начинки	2 259	4 805	12 719,83
Печенье с начинкой	3 274	6 963	18 435,03
Ирис	4 228	8 992	23 806,75
Слойки без начинки	8 444	17 959	47 545,94
Слойки с начинкой	6 066	12 902	34 156,05
Итого	61 926	131 708	348 689