Рассмотрение процесса принятия управленческого решения в оперативном учете и принятие управленческого решения на основе данных ООО «Кон

При анализе решений о принятии спецзаказа могут быть использованы формат сравнительной отчетности маржинальной прибыли и также приростной анализ. Маржинальный подход наглядно отражает эффект изменения переменных затрат на величину маржинальной прибыли, а также на величину чистой прибыли.

Для приростного анализа в представленный отчет можно добавить еще одну графу с указанием в ней  отклонений по каждой позиции, тогда отчет станет еще более аналитичным. Возможен также вариант сокращенного аналитического отчета, который содержит только статьи отклонений.

Постоянные затраты при существующем уровне производственных возможностей обычно не изменяются, если специальный заказ принимается, следовательно, они не являются релевантными и могут быть вообще исключены из анализа. С другой стороны, если требуются дополнительные постоянные затраты для выполнения необходимого объема операций, то они становятся релевантными к данному решению. Примерами релевантных постоянных затрат являются закупка дополнительного оборудования, увеличение затрат на аренду помещения, увеличение затрат на обслуживание, страхование и контроль.

Таким образом, в проблеме специального заказа все переменные затраты являются, как правило, релевантными, а постоянные производственные затраты и все коммерческие и общие и административные расходы нерелевантными, что видно из примера. Следует иметь в виду, что это не всегда так. Постоянные затраты могут быть релевантными. Также и переменные затраты не всегда являются релевантными. Примером нерелевантности переменных затрат могут служить переменные коммерческие расходы, которые не изменяются по рассматриваемым вариантам, такие, как расходы по вывозу продукции, если они производятся за счет покупателя.

Вообще, релевантность постоянных расходов определяется плановым периодом. В долгосрочной перспективе практически  все расходы становятся переменными. Если принимать во внимание различную  стоимость денег во времени, то все ожидаемые будущие доходы и расходы в тех же размерах, но отличные по времени становятся релевантными [8, с. 239-240].

При формировании производственной программы  в условиях ограниченных производственных мощностей, например, человеко-часов  или машино-часов, часто приходится выбирать определенные виды продукции (услуги, заказы), которые приносят наибольшую прибыль. Для определения, какой продукт или продукты производить (продавать) с целью максимизации прибыли, полезно использовать маржинальный подход. Сначала бухгалтер должен определить маржинальную прибыль для каждого продукта, а затем рассчитать маржинальную прибыль на единицу ограниченного ресурса [22, с. 364].

Во многих случаях на практике действует  не один, а несколько лимитирующих факторов. Тогда задача максимизации прибыли или минимизации затрат решается при помощи линейного программирования.

Определение и анализ структуры  продаж (ассортимента производимой продукции) в условиях ограниченных ресурсов означает определение наиболее прибыльной комбинации продуктов или услуг в случае, когда предприятие производит более чем один продукт или оказывает более чем одну услугу. Для принятия решений в таких ситуациях успешно используется маржинальный подход, причем, сначала необходимо определить маржинальную прибыль по каждому продукту (услуге), а затем маржинальную прибыль на единицу производственной мощности или другого ограниченного ресурса. Завершив этот этап анализа, руководство должно изучить рынок по этому виду продукта (услуге), чтобы определить верхние пределы спроса на этот наиболее выгодный продукт (услугу), после чего принять окончательное решение.

Близко связанной с анализом структуры продаж (оптимального ассортимента) является проблема элимирования неприбыльной производственной линии, услуги или целого подразделения предприятия. Хотя в обеих задачах может использоваться маржинальный подход, цели их анализа различны. Если в первом случае цель – максимизация прибыли в условиях ограниченных ресурсов, то во втором акцент переносится на исключение неприбыльной производственной линии или сегмента предприятия [22, с. 365].

Для анализа финансовых последствий  элимирования сегмента предприятия  необходимо учесть эффект изменения  величины прибыли для такого решения. Анализ заключается в сравнении  двух отчетов о прибылях и убытках предприятия в соответствии с маржинальным подходом. В один отчет включены все данные о сегменте, а во втором этой информации нет. Основная проблема, которую необходимо решить, - оставить продукт, услугу или подразделение либо элиминировать их [8, с. 245].

Устранимые затраты – это  затраты, которые будут элиминированы, если определенный продукт перестает  производиться, услуга оказываться  или целое подразделение предприятия  прекращает свою деятельность, т.е. вместе с устранением сегмента устраняются и эти затраты [8, с. 245].

Очень важно выделить устранимые затраты, которые не всегда совпадают с  затратами, прямо отнесенными на определенный продукт или сегмент. Устранимые затраты являются приростными  затратами, так как они имеют  место только тогда, когда подразделение существует [22, с. 368].

Таким образом, для решения о  ликвидации неприбыльного сегмента (производственной линии, услуги или  подразделения) требуются два инструмента  анализа:

1) составление отчета с использованием  маржинального подхода;

2) приростной анализ. Первый помогает  определить устранимые постоянные  затраты, которые являются релевантными  в данном решении, а второй  позволяет сравнивать операционные  результаты для двух альтернатив:  оставить сегмент или ликвидировать  его [8, с. 249].

При возникновении вопроса: производить собственными силами или  покупать комплектующие изделия  – учитываются как количественные, так и качественные факторы. Например, запасные части, для ремонта изготовленные собственными силами на кустарном оборудовании, уступают по качеству и долговечности покупным, и руководство принимает решение приобретать их на стороне. Иногда производство полуфабрикатов требует специального ноу-хау, редкой квалификации рабочих и т.п. Иногда причиной решения являются долгосрочные связи с поставщиками. Кроме того, сравнивается себестоимость производимых собственными силами полуфабрикатов и покупная цена аналогов. Кроме вышеперечисленных факторов, при анализе ситуации следует учитывать простой мощностей. Содержание оборудования и производственных площадей требует определенных затрат на отопление и освещение помещений, профилактический ремонт; если оборудование и здание цехов не законсервированы, по ним начисляется амортизация, т.е. имеют место постоянные расходы, которые не зависят от того, производится что-либо или нет. Поэтому, анализируя ситуацию на предмет решения – снимать с производства комплектующие изделия или запасные части из-за того, что рынок предлагает более дешевые варианты,- необходимо учесть нерелевантность постоянных затрат [14, с. 222-223].

Альтернативное использование  высвободившегося оборудования и других производственных ресурсов может принести большую прибыль. Как правило, на практике предприятия сами производят комплектующие, если существующие производственные мощности нельзя использовать лучше [22, с. 370].

Таким образом, в ситуации принятия решения «купить или  производить» комплектующие для  изделий, требующих сборочных операций, выбор оптимального решения основывается не только на сравнении данных о себестоимости их изготовления и цены закупки, но главным образом, на анализе альтернативного использования высвобождаемого при этом оборудования и других производственных ресурсов [8, с. 245].

Проблемы модернизации оборудования, замены устаревших машин  и станков на новые более производительные являются типичными задачами не только оперативного управления, гораздо в  большей степени проблемами стратегического  развития предприятия. Приобретение объектов основных средств требует, как правило, затрат значительных средств, и принятие такого решения должно учитывать прогнозные доходы и расходы на несколько лет вперед, на весь срок эксплуатации новых капитальных активов.

Принятие решений по капитальным вложениям (долгосрочным инвестициям) представляет один из наиболее важных и трудных классов задач, стоящих перед руководством предприятия. Большинство предприятий разрабатывают долгосрочные планы, определяя будущую деятельность на пять, десять и более лет. Капитальные расходы являются интегральной частью этих долгосрочных планов.

Здесь следует остановиться на проблеме модернизации оборудования, возникающей в результате изменения  текущих операций.

Очевидно, что результаты замены оборудования нужно оценить на весь срок работы нового оборудования. Прошлые затраты, связанные с приобретением и эксплуатацией функционирующего оборудования, являются нерелевантными к такого рода решениям.

Основные понятия и  термины учета долгосрочных активов: первоначальная стоимость – это стоимость приобретения актива, включая цену закупки, расходы по транспортировке, установке, монтажу и т.п.; остаточная (текущая) стоимость представляет собой несамортизированную часть стоимости актива и равна первоначальной стоимости минус накопленный износ; ликвидационная стоимость – это оценочная стоимость металлолома, отходов или стоимость обмена материального актива на момент его выбытия. Согласно правилам учета в западных странах амортизируется первоначальная стоимость за минусом ликвидационной стоимости, а не вся первоначальная стоимость, как принято в российском бухгалтерском учете. Оценочный срок полезной службы и прогнозная ликвидационная стоимость в ходе эксплуатации объекта могут быть пересмотрены [8, с. 249-250].

Интересы компании в  целом в долгосрочном периоде вступают в противоречие с интересами конкретных лиц или групп за более короткие периоды. В такой ситуации необходимо при оценке деятельности конкретных менеджеров и подразделений включить в анализ возможные негативные последствия от принятия решения, выгодного для компании в целом [22, с. 374].

Таким образом, можно  сделать вывод, о том, что релевантная  информация существенна для принятия решения, т.е. она содержит те данные, которые следует принимать в  расчет при подготовке информации. Нерелевантная информация включает несущественные, избыточные данные о затратах и доходах.

2 ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «Кондитер»

2.1 Характеристика и  основные технико-экономические  показатели ООО «Кондитер».

Основным  видом  деятельности  предприятия  ООО «Кондитер»  является  производство  кондитерских  изделий.  На  предприятии  имеются:  склад  сырья  и  материалов,  склад  готовой  продукции,  производственный  цех.

       Все   операции,  связанные  с   погрузочно-разгрузочными  работами  на  складах  предприятия,  полностью  механизированы.  В  основном  цехе  установлены  три  технологические  линии: для  производства  пряников,  для  производства  ириса,  для  производства  печенья  и  слоек.

       Упаковка  продукции  осуществляется  непосредственно  в  кондитерском  цехе.  Ее  стоимость  непосредственно  включена  в  себестоимость  отдельных  видов  продукции. 

       Организация   текущего  учета  материалов  осуществляется  по  фактической   себестоимости  с  использованием  счета 10 «Материалы».  Сумма  расходов  на  электроэнергию  зависит  от  мощности  оборудования,  времени  его  работы  и  тарифа  за  1 кВт*час  и  распределяется  по  видам  продукции  пропорционально  объему  их  выпуска.

       Организация  несет  расходы  по  доставке  продукции  покупателям,  расходы  на  рекламу,  которые  распределяются  пропорционально  объему  производства  и  продажи  продукции.

       Отсутствует   незавершенное  производство.

2.2 Деление затрат на постоянные и переменные минимаксным методом в системе «Директ-костинг».

Определение себестоимости  единицы продукции – одна из основных учетных задач. В основе решения  большого круга управленческих задач  лежит именно себестоимость.

При расчете себестоимости  готовой продукции прибегают к калькулированию затрат с включением всех затрат или только их части- переменные (система «Директ–костинг». Суть системы «Директ–костинг» заключается в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, оставшаяся часть затрат учитывается на отдельном счете и периодически списывается на финансовый результат, в калькуляцию не включается. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции и незавершенного производства. Одним из основных принципов системы  «Директ–костинг» является разделение затрат в зависимости от объема производства на переменные и постоянные.

Переменные затраты  изменяются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят  от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами переменных производственных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку, транспортные расходы не возмещаемые покупателем.