Податковий менеджмент

• формування цілей розвитку залежно від стану економіки, споживання і ринку;
• орієнтацію на попит споживачів та потреби ринку;
• господарсько-фінансову самостійність та відповідальність за ухвалення рішень;
• ефективність діяльності, пов’язаної з управління податками (забезпечення максимального результату при мінімальнихподаткових витратах).

Таким чином, податковий менеджмент в умовах функціонування держави і підприємств в ринковому середовищі слід розглядати з двох сторін: як процес ухвалення управлінського рішення та як систему управління [ 3, c.205].

Найчастіше всього у органів державної влади і на підприємствах виникають проблеми щодо організації руху податкових потоків та управлінням податковим процесом. Вони вимагають ухвалення відповідних податкових рішень. Управлінське рішення передбачає визначення мети, завдань та програми дій або їх коригування. При ухваленні рішень важливо враховуватизміну та реакцію зовнішнього середовища. Суб’єкти податкового менеджменту повинні пристосовуватися до зовнішнього для них середовища на основі зворотного зв’язку. Менеджерські рішення ухвалюються на основі оброблення і аналізу інформації. Разом з постановкою мети інформаційне забезпечення становить найважливіший етап технології податкового менеджменту як процесу ухвалення управлінського рішення. Податковий менеджмент є послідовною сукупністю дій суб’єкта з метою отримання очікуваного результату.

Основною метою податкового менеджменту є:

• отримання оподатковуваного прибутку (слід розрізняти фінансовий прибуток та податковий);
• забезпечення фінансової стійкості і прибутковості на основі застосування ефективних податкових форм, методів і інструментів управління та ефективного вкладення (витрачання) податкових доходів та прибутку.

До того ж найважливіше значення має стратегічна мета, яка передбачає загальний напрям, способи формування та використання податкових доходів (прибутку). В межах стратегії суб’єкта податкового менеджменту здійснюється вибір адекватних тактичних цілей та завдань, податкових методів, інструментів та прийомів впливу на економіку, фінанси, податкові потоки відповідного рівня. Постановка нової мети означає розроблення нової стратегії і тактики з наступним їх коригуванням.

Завдання податкового менеджменту містять:

• забезпечення податковими доходними джерелами діяльності суб’єкта управління;
• ефективне використання податкових доходів і податкового прибутку;
• оптимізацію вхідних і вихідних податкових потоків;
• забезпечення зростання податкового прибутку (різниці між податковими доходами і податковими витратами) за допустимого рівня податкових ризиків;

Результатом вирішення цих завдань слугує забезпечення податкової рівноваги і збалансованості податкових потоків, тобто належне виконання податковим менеджментом всіх своїх функцій. Як будь-яка організаційна структура податковий менеджмент базується на певних організаційних принципах серед яких можна відокремити такі:

• взаємозв’язок із загальною системою управління економікою і фінансами;
• комплексний і стратегічний характер прийнятих управлінських податкових рішень;
• динамізм податкового управління;
• багатоваріантність підходів і управлінських рішень;
• врахування фактора ризику при ухваленні рішень.

Розглядаючи суть податкового менеджменту не можна залишити без уваги його функції. Оскільки податковий менеджмент є системою управління, слід видокремлювати функції суб’єкта і об’єкта цієї системи. До функцій суб’єкта податкового менеджменту належать загальні традиційні функції управління з урахуванням податкової специфіки: організацію податкового процесу, податкове планування (прогнозування), податкове регулювання і мотивацію, податковий контроль. Функціями об’єкта податкового менеджменту слугують функції податків: сукупного еквівалента цінності суспільних благ, фіскальна, регулююча і контрольна. Функції об’єкта передбачають потенційну можливість реалізації об’єктивної суті податків, а функції суб’єкта податкового менеджменту пов’язані з діяльністю щодо реалізації функцій об’єкта на практиці.

Податковий менеджмент повинен відповідати особливим вимогам, які є обов’язковими при його організації та проведенні. На практиці вони мають форму принципів, від яких залежить і ефективність податкового менеджменту.

 1. Єдність і взаємодія з іншими системами в загальному управлінні.

Податковий менеджмент повинен бути інтегрований в економічну та функціональну систему, оскільки будь-яке рішення, що стосується сплати податків, впливає на загальний фінансовий стан платника, отримання чистого прибутку та ефективність його фінансової діяльності. Податковий менеджмент може також визначати вибір видів господарської діяльності (особливо тих, які мають пільгове оподаткування), можливість інвестиційного розвитку як на підприємстві, так і в державі в цілому. Податковий менеджмент визначає також систему стимулювання праці робітників та їх зацікавленість у результатах праці та ін. Тобто податковий менеджмент повинен бути частиною єдиної системи управління підприємством і бути інтегрованим у цю систему.

 2. Комплексний характер прийняття рішень з питань оподаткування. Усі управлінські рішення повинні прийматися з урахуванням дії всієї системи управління підприємством і її часу. Так, прийняття тимчасового рішення щодо сплати податку може, зрештою, призвести до збитків. Наприклад, неправильне віднесення витрат на собівартість (коли вони повинні бути відшкодовані за рахунок прибутку) призводить до зменшення бази оподаткування прибутку підприємства й до накладання на нього штрафних санкцій. Отже, отримання тимчасового ефекту в подальшому призводить до збитків. Цей принцип передбачає орієнтацію управлінських рішень податкового менеджменту на кінцевий результат і досягнення мети платника.

 3. Динамізм податкового менеджменту. Актуальність цього принципу визначається різними чинниками.

По-перше, нестабільністю законодавства з питань оподаткування. Так, в закони щодо податків майже кожен тиждень Верховною Радою України вносяться зміни або доповнення. А в деяких випадках (наприклад, 3акон про оподаткування прибутку підприємств, ПДВ) зміни вносяться й у прийняті раніше рішення.

По-друге, в умовах ринкової економіки та перехідного періоду постійно змінюються як зовнішні, так і внутрішні чинники впливу на економіку — рівень інфляції, доходи населення та його добробут, кон’юнктура ринку, ставлення до України інших держав тощо. Тому при прийнятті управлінських рішень щодо податкової політики потрібно враховувати умови, які склалися. Крім того, треба мати на увазі, що будь-яке, навіть найкраще, рішення не можна з таким же успіхом реалізувати ще раз. Його потрібно як мінімум модифікувати або ж прийняти інше.

 4. Багатоваріантність підходів при прийнятті управлінських рішень. Податковий менеджмент, як і будь-який менеджмент, передбачає при розробці багато варіантів для того, щоб була можливість вибору найперспективнішого, ефективного та сприятливого для даних умов рішення. Для цього передбачається розробка критеріїв оцінки рішення та визначаються їх параметри. При розробці треба користуватися як загальними критеріями, так і такими, які визначаються безпосередньо на підприємстві.

Отже головною метою податкового менеджменту підприємства є забезпечення йому оптимальних податкових платежів з урахуванням чинного законодавства.

1.2   Організація управління податковим процесом

Процес  удосконалення економіки України  вимагає  перейти до раціонального управління  податками через систему його функцій.

В економіці основні функції менеджменту  податків виконує Державна податкова службаУкраїни,яка має багаторівневу ієрархічну податкову структуру, до якої  входить сукупність державних органів ,що організовують  і контролюють надходження податків, податкових окремих видів неподаткових платеж. 
           Менеджмент податків – це система принципів, методів, засобів і форм організації податкових платежів. 
 Функції менеджменту податків – це вияв сутності податкових платежів, специфічні способи вираження їх властивостей, реалізація суспільного призначення податків як економічної категорії.

Основними функціями менеджменту податків є податкове планування, податкове регулювання, податковий контроль.

Поряд з цим загальновизнаним вважається, що планування, регулювання і контроль — це елементи податкового механізму.

Однак тут немає суперечності, оскільки управління податковим процесом здійснюється через податковий механізм. Тому і податковий механізм, і податковий менеджмент мають три спільні елементи — планування, регулювання і контроль. Ці елементи —інструментарій, складовими якого є методи та прийоми управління. До названих елементів податкового механізму необхідно додати і організацію управління податковим процесом як складову податкового менеджменту.

Структура функціональних елементів податкового менеджменту (вони універсальні в державному і корпоративному податковому менеджменті), що характеризують сам процес управління податковими потоками.

Організація податкового менеджменту — це сукупність координаційних дій і рішень суб’єктів управління, що забезпечують функціонування податкового процесу і досягнення намічених цілей та завдань податкового планування, регулювання і контролю. Управління податковими потоками неможливе без організації податкового процесу. Податковий менеджмент вже є організованою певним чином системою, яка включає всі організаційно-фінансові категорії управління податковим процесом (податкове право, податкову політику, процедури оподаткування, податкову систему і податковий механізм).

Основною функцією менеджера щодо управління податками – передбачати зміни податкової політики країни, законодавчої бази оподаткування і оцінювати їх з метою виявлення і використання легальних можливостей мінімізації податкових зобов’язань. 

Організація державного і корпоративного податкового менеджменту має свої особливості.

До організації державного податкового менеджменту в широкому розумінні належити координація всього податкового процесу та його елементів. У вузькому значенні — організація лише виконання податкового бюджету в масштабах країни і регіонів.

 На сьогодні в Україні  організаційно система управління оподаткуванням в основному вже склалася. Вона є багаторівневою і багатоаспектною системою з нечіткими відносинами між виконавчими та законодавчими органами різних рівнів державного устрою.

Організація корпоративного податкового менеджменту в широкому розумінні — це сукупність координаційних дій і рішень органів управління підприємством у сфері податкового планування, оптимізації, саморегулювання і самоконтролю; у вузькому — це організація створення умов для оптимізації податкових потоків в межах корпоративного податкового бюджетування.

Ефективність управління багато в чому залежить від того, на скільки правомірно розподілені повноваження та відповідальність за ухвалення і реалізацію рішень між окремими елементами системи управління податковими потоками. На сьогодні організаційне удосконалення системи оподаткування в Україні — першочергове завдання, вирішення якого є одним з найважливіших в проблематиці податкового менеджменту на державному та корпоративному рівнях. До того ж в основі удосконалення лежать стратегічні завдання податкової політики України.

Податкове планування - це важливий функціональний елемент податкового менеджменту. За допомогою планування встановлюються основні напрями зусиль і ухвалення рішень, які забезпечують досягнення мети. Під час реалізаціїцієї функції управління слід не лише передбачити результат, якого необхідно досягти в процесі управління податковими

потоками, але і має бути визначений найефективніший спосіб його досягнення. Конкретні способи формує система управління, опираючись на певні уявлення про те, як функціонуватиме керований об’єкт у планованому періоді. Саме тому при управлінні будь-якими соціально-економічними процесами планування завжди супроводжується прогнозуванням, основою якого слугують узагальнення і аналіз наявної інформації з подальшим моделюванням можливих результатів розвиткуподій.

Оскільки основою податкового менеджменту є фінансова наука, то податкове планування і прогнозування певною мірою є частиною фінансового планування ( прогнозування) [ 4, c.15-20].

Завдання податкового планування і прогнозування неоднозначні. Вони різняться залежно від того, щодо якого об’єкта управління їх визначають: стосовно податкових потоків країни (її територій) або податкових потоків окремого підприємства.

Податкове планування — це заснований на прогнозних параметрах процес визначення державою та суб’єктом господарювання найбільш ефективних напрямів руху і оптимізації обсягу, складу та структури вхідних і вихідних податкових потоків на майбутній рік або перспективу.

Мета і завдання податкового планування на макро- і мікрорівнях відрізняються. Держава прагне запланувати якомога більше податкових доходів для бюджету і позабюджетних фондів, а підприємство — намітити вже в процесі плануванняшляхи і методи зниження податкових зобов’язань.

Мета державного податкового планування полягає в оптимальному за обсягом, складом і структурою фінансовому забезпеченні витратних повноважень органів влади всіх рівніву межах реалізації концепції державної економічної, фінансової, соціальної та податкової політики.

 Ключову роль в податковому  плануванні відіграє збір і  обробка аналітичної інформації, яка надходить як від платників  податків, так і з державних  джерел для ухвалення управлінських рішень. В цілому податкове планування — це процес аналітичнийі одночасно пошуковий, творчий, такий, що вимагає індивідуального підходу. На базі проведеного аналізу складаються різні варіанти діяльності суб’єкта загального податкового менеджменту. Головне завдання на даному етапі полягає в порівнянні розроблених варіантів планів щодо виявлення найбільш оптимального за умов, що складаються, і ухвалення такого, що дає змогу досягти поставленої мети з найбільшим ефектом.