Договор финансовой аренды (лизинг)

     В соответствии  с п. 26 инструкции Государственной  налоговой службы РФ “О порядке перечисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” от 8 июня 1995г. Не подлежит налогообложению прибыль “банков и кредитных учреждений, полученная от предоставления целевых кредитов на срок 3 года и более предприятиям любых организационно-правовых форм, используемых на осуществление капитальных вложений по развитию их собственной производственной базы”.

     НДС выплачивается  как при покупке имущества,  так и при лизинговых платежах.

     Согласно  инструкции Государственной налоговой  службы Российской Федерации “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” от 11 октября 1995г. № 39 (с последующими изменениями и дополнениями) (в дальнейшем – Инструкция ГНС № 39), сумма налога на добавленную стоимость, выплаченная при приобретении имущества в полном объеме, вычитается из суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, в момент принятия его на учет. При этом взаимозачет полученного и выплаченного НДС осуществляется в момент постановки на учет имущества, и, как правило, на баланс оно принимается уже без учета НДС.

     В отдельных  случаях сумма выплаченного за  имущество НДС возмещению не  подлежит, а списывается в установленном  порядке через суммы износа (амортизации). В частности, что касается ввоза  импортного имущества по лизинговым  операциям для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от уплаты НДС, в соответствии с Законом Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” от 6 декабря 1994г. № 57-ФЗ.

     Перечень  технологического оборудования, освобожденного  от НДС, утвержден приказом  Государственного таможенного комитета Российской Федерации “Об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость и специального налога при ввозе на территорию Российской Федерации отдельных товаров” от 13 апреля 1995г. № 248.

     Для аналогичного  отечественного имущества, приобретаемого лизинговыми компаниями, льгот на НДС не предусмотрено. Однако согласно Закону Российской Федерации “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”” от 1 апреля 1996г. № 29-ФЗ лизинговые платежи малых предприятий освобождены от уплаты НДС с 1 января 1996г.

     НДС на  стоимость имущества начисляется  дважды: первый раз – при покупке имущества, второй раз – в составе лизинговых платежей. При этом лизинговым операциям в отличие от кредитного договора НДС начисляется на проценты за банковский кредит, взятый лизингодателем для покупки лизингового имущества. Однако согласно ст. 7 п. 2 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” от 6 декабря 1991г. № 1992-1 или п. 19 Инструкции ГНС РФ № 39 “сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и сумма налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения”.

     Таким образом,  как лизингодатель, так и лизингополучатель  при расчетах с бюджетом сумму НДС, подлежащую уплате, уменьшают на сумму НДС, уплаченную при приобретении имущества. Поэтому та сумма налога, которую лизингополучатель переплатил лизингодателю в составе лизинговых платежей, уменьшает его собственные платежи в бюджет по данному налогу.

     Так, например, лизинговое имущество стоит 1 200 тыс. руб., в том числе НДС – 200 тыс. руб., а годовые лизинговые платежи – 120 тыс. руб., в том числе НДС – 20 тыс. руб. При этом лизингополучатель от реализации своей продукции должен внести НДС в бюджет 200 тыс. руб. Однако 20 тыс. руб. им внесено в составе лизинговых выплат лизингодателю. Поэтому лизингополучатель перечисляет в бюджет лишь 180 тыс. руб.

     Таким образом, независимо от того, берется НДС с лизинговых услуг или нет, оплата лизингополучателем НДС составит 200 тыс. рублей.

     Подобная  ситуация наблюдается и при  сравнении лизинга с прямым  кредитованием. Так, например, при  ставке банковского кредита 40%, при лизинге она возрастает  до 48%. Однако для лизингополучателя  процент будет одним и тем же, так как на 8% от стоимости кредитной ставки он может снизить НДС при уплате в бюджет.

     Для наглядности  сравним лизинговые операции  с прямой закупкой импортного  оборудования. Так, например, стоимость  импортного оборудования, освобожденного от НДС, составляет с учетом таможенных пошлин 1 000 тыс. рублей. Если же оно будет оформлено через лизинг, то общий платеж составит не меньше 1 200 тыс. рублей, где 1 000 тыс. рублей – стоимость имущества, а 200 тыс. рублей – НДС. Однако и в этом случае финансовый результат для лизингополучателя окажется таким же, как и при покупке, поскольку учитывается НДС по лизинговым платежам и при расчетах с бюджетом, т.е. лизинговый вариант для лизингополучателя обойдется в пределах 1 000 тыс. рублей.

     Однако необходимо отметить некоторые особенности уплаты НДС при покупке в лизинг служебных автомобилей и микроавтобусов. Как известно, НДС по этим видам автомобилей нельзя предъявить к зачету (подпункт “а” п. 20 Инструкции ГНС РФ № 39). Поэтому он включается и при временном пользовании на срок свыше 6 месяцев, как с правом выкупа, так и без него.

     Чтобы освободить  лизингополучателя от уплаты  налога на транспортные средства, следует заключить договор лизинга  на срок меньше 6 месяцев или  обычный краткосрочный договор.

     Налог на  транспортные средства исчисляется  от продажной цены автомобиля (без НДС, спецналога и акциза) по следующим ставкам:

     Грузовые  автомобили, автобусы, специальные  и легковые автомобили – 20%;

     Прицепы  и полуприцепы – 10%.

     Налог на транспортные средства уплачивается лизингополучателем при покупке транспортного средства и лизингополучателем при получении его в лизинг. Это следует из п. 47 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” от 15 мая 1995г. № 30, где указано, что плательщиком налога на приобретение автотранспортных средств являются юридические лица и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, приобретающие автотранспортные автотранспортные средства путем купли-продажи, лизинга и взносов в уставной капитал.

     Налог на  имущество уплачивает тот субъект,  на балансе которого он находится.  Ставка налога – в пределах 2% остаточной стоимости имущества с последующим отнесением на финансовые результаты.

     Налог на  пользователей автомобильных дорог  определяется в процентах от  величины лизингового платежа  без НДС, с отнесением уплаченных  сумм на издержки производства  и обращения. 

    Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы рассчитывается в процентах от величины лизингового платежа без НДС с отнесением уплаченных сумм на финансовые результаты.

     Перечисленные  выше налоги лизингодатель адресует  лизингополучателю, в связи с чем пропорционально увеличивается процент комиссионного вознаграждения лизингодателю.

     Согласно  п. 4.1.1 инструкции Государственной  налоговой службы Российской  Федерации “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” от 10 августа 1995г. № 37 лизингодатель формально имеет льготу по налогу на прибыль, предоставляемую при финансировании капитальных вложений. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации на последнюю отчетную дату).

     Одним из  критериев для предоставления  льготы по прибыли, используемой  на капитальные вложения, является  отнесение понесенных затрат на счет 08 “Капитальные вложения” и счет 01 “Основные средства” при поставке на учет.

     При финансовом  и оперативном лизинге применяется  этот способ ведения учета  основных средств. Тем самым  лизингодатель имеет льготы на  прибыль при покупке имущества. Однако при этом налогооблагаемая прибыль при покупке имущества. Однако при этом налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена только на 50% и при условии полного использования амортизационного фонда.

     В общем  порядке амортизационные отчисления  списываются на издержки производства равномерно в течение нормативного срока эксплуатации основных фондов. Нормы амортизации до 1 января 1997г. Устанавливались в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990г. № 1072.

     Для привлечения финансового капитала к лизинговым операциям, помимо создания законодательной и нормативной базы, необходимо обеспечить благоприятные налоговые условия.

     Одними  из главных экономических рычагов,  позволивших лизингу получить  широкое распространение за рубежом  и стать привлекательным видом  бизнеса, являются налоговые и  амортизационные льготы. Зарубежная  практика показывает, что чем  большие льготы предоставлялись, тем быстрее развивался лизинг [36 с.257].

     В России  в постановлении Правительства  № 633 от 29 июня 1995 года (с последующими  дополнениями и изменениями) предусмотрены  предложения, реализация которых  позволит создать благоприятный климат для активизации лизинговой деятельности. Эти предложения состоят в следующем:

• отнесение сумм лизинговых платежей, включая платежи по процентам за кредиты банков и других кредитных учреждений, на себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной хозяйствующим субъектом – лизингополучателем;
• использование механизма ускоренной амортизации;
• освобождение хозяйствующих субъектов – лизингодателей от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее трех лет;
• освобождение банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок три года и более для реализации операций финансового лизинга (выполнения лизинговых договоров);
• освобождение хозяйствующих субъектов – лизингодателей от уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении лизинговых услуг с сохранением действующего порядка уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении имущества, являющегося объектом финансового лизинга;
• частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации, в отношении временно ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, являющихся объектом международного финансового лизинга [50 с.66].

     Наиболее  важными для существующих лизинговых  компаний остаются проблемы налогообложения  и таможенных платежей. В соответствии  с действующими законами финансовая  лизинговая компания вынуждена  дважды платить НДС и спец. налог – при покупке оборудования и с лизинговых операций. Существующие процентные ставки делают лизинговую деятельность практически бесперспективной – даже по валютно-номинированным кредитам они достигают 28%, в то время как западные лизинговые компании уже сейчас предлагают кредитовать лизинг промышленного оборудования под 5,3 – 8,5%. В качестве компромисса с Минфином представители компаний предлагают такой выход: освобождение от НДС в обмен на обязательное лицензирование деятельности финансовых лизинговых компаний. В настоящее время только лизинговые платежи малых предприятий освобождены от НДС [24 с.115].

     Освобождение  лизингодателей от уплаты налога  на прибыль, полученную от реализации  договоров финансового лизинга  со сроком действия не менее  трех лет, а также банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, полученную ими от предоставления кредитов на срок три года и более для реализации операций финансового лизинга (выполнения лизинговых договоров), пока на реализовано. Лизингодатель имеет льготы при покупке имущества, однако при этом следует иметь в виду, что налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена только на 50% и при условии полного использования амортизационного фонда.

     И все  же наиболее трудно будет учесть  интересы всех сторон при решении вопроса о таможенных платежах. Трудно это будет сделать потому, что здесь перекрещиваются интересы не только фискальных государственных органов, но и заинтересованных в удешевлении предметов лизинга компаний. Представители лизинговых компаний утверждают, что для успешного развития лизинга в России необходимо увеличить срок таможенного режима временного ввоза как минимум до 5 лет (а в идеале – на весь срок действия лизингового договора), а также необходимо ввести в таможенное законодательство положение, в соответствии с которым таможенные пошлины в случае выкупа лизингополучателем имущества уплачиваются с остаточной стоимости. Однако против этого резко выступают руководители государственного таможенного комитета, которые заявляют, что это создаст “таможенную дыру при импорте технологического оборудования”. Таким образом, сугубо техническая проблема лизинга пока является трудноразрешимой задачей [45 с.14].

     3.3. Применение лизинга в России. Переход России к рыночным отношениям осуществляется в условиях неразвитости необходимых экономических институтов, что сказывается на темпах развития экономики. Поэтому лизинг как один из рыночных механизмов преодоления инвестиционного кризиса необходимо поднять на достаточно высокий уровень, обеспечить его развитие как экономического и инвестиционного инструмента, создавая для этого необходимые льготные условия.