Учет оборотных активов

_{1390   "Прочие  краткосрочные   инвестиции" и   другие  счета.}

_{По  дебету  счета  "Краткосрочные  инвестиции"  учитываются  приобретение  облигаций  и  других  ценных  бумаг,  вложение  средств  в  сберегательные  сертификаты  и  на  депозитные  счета  банков,  предоставление  краткосрочных  займов,  а  по  кредиту -  выбытие  (погашение)  инвестиций,  возврат  банком  депозитных  вкладов,  возврат  других  видов  займов.}

_{Облигации  и  аналогичные  ценные  бумаги  отражаются  инвестором  на  счетах  активов,  в  частности  счете  "Краткосрочные  инвестиции"  и  "Долгосрочные  инвестиции"  по  стоимости  приобретения,  с  учетом  расходов,  связанных  с  приобретением.  Если  инвестиции  приобретаются  в  счет  выпуска  акций  собственного  капитала,  то  стоимостью  приобретения инвестиционных  ценных  бумаг  является  справедливая  стоимость  выпущенных  акций,  а  не  номинальная  стоимость.  Если  стоимость  приобретения  отличается  от  их  номинальной  стоимости,  то  сумма  разницы  между  ними  (надбавка  или  скидка)  списывается  в  течение  срока,  на  который  выпущены  облигации. Списание  надбавки  производится  кредитованием  счета  "Краткосрочные  инвестиции",  а  списание  скидки - дебетованием  этого счета,  с тем,  чтобы к моменту погашения ее  стоимость соответствовала номинальной стоимости.  Периодичность списания  скидок  или надбавок  по  облигациям  соответствует периодичности начисления  процентного дохода  по  ним.   Сумма скидки  или надбавки,  подлежащая  списанию  в данном отчетном  периоде,  классифицируется  как процентный  доход или расход.}

_{Списание  разницы между}

_{покупной  и номинальной}

_{стоимостью  облигаций⁴}

_{а) скидки     Дт 1300   Кт 9110}

_{б) надбавки    Дт  9550   Кт 1300}

_{При  выбытии  инвестиций, т.е.  при  продаже  ценных  бумаг  компания  обычно  получает  прибыль  или  несет  убытки. При этом:}

• _{- разница между доходом и балансовой  стоимостью  признается  как доход или расход;}
• _{- доход от  переоценки  актива  переводится в доход в отчете  о результатах финансово - хозяйственной деятельности,  либо  может быть  прибавлен  непосредственно  к  нераспределенной  прибыли  в  бухгалтерском  балансе.}

_{Если  инвестиция  была  текущим  активом,  учитываем на  основе  портфеля  по  наименьшему  значению  из  стоимости  приобретения  и  рыночной  стоимости,  прибыль  или  убыток  от реализации  должны  быть  основаны  на  стоимости  приобретения.}

_{Если  инвестиция  была  ранее  переоценена  или  была  оценена  по  рыночной  стоимости,  и  увеличение  было  отнесено  на  доход  от  переоценки  (собственный  капитал),  то  возможно  два  способа:}

• _{либо  кредитование  суммы  дохода  от  переоценки  на  доход  от  реализации  с  отражением  в  Отчете  о результатах финансово-хозяйственной деятельности;}
• _{либо  переноса  суммы  дохода   от  переоценки  на  нераспределенную  прибыль.}

_{Когда  акции  продаются,  разница  между  ценой  реализации  и  ценой  приобретения  отражается  в  учете  и в  Отчете  о  результатах  финансово-хозяйственной  деятельности.  Сумма  полученных  дивидендов  по  таким  инвестициям  записывается  по  дебету  счета  "Денежные  средства"  и  кредиту  счета  "Доход  от  дивидендов". В ОАО  краткосрочные  инвестиции  представлены в виде депозитных вкладов, которые  обычно накапливаются  в течение шести  месяцев и используются на погашение кредитов , поэтому как правило сальдо краткосрочных инвестиций на начало и конец года отсутствует.}

_{Учет  дебиторской   задолженности.}

_{1400  "Счета   к  получению"⁵  являются  важной  частью  ликвидных активов.  Этот  счет  предназначен  для обобщения информации  о краткосрочной (сроком погашения до  одного  года)  дебиторской задолженности,  возникающей при продаже товаров (выполнения  работ и услуг)  в  кредит,  при  расчетах  с  ассоциированными  предприятиями  или  сотрудниками  по  подотчетным  суммам  для  служебного  использования.  Обычно  дебиторская  задолженность  подтверждается  счет-фактурами.  Балансовая  статья  "Векселя полученные"  обычно  подтверждается  официальными  долговыми обязательствами.  Торговая  дебиторская задолженность - это суммы обязательств  покупателей за  товары  и услуги,  реализованные в результате  основной  деятельности.  Неторговая  дебиторская задолженность возникает в результате  других  видов деятельности.  Счета,  не  оплаченные  покупателями,  называются  сомнительными долгами или безнадежными  долгами.}

_{Получение  доходов  является  важным  источником  формирования  капитала  и  основным  источником  дебиторской  задолженности.  Дебиторская  задолженность  полученная  в результате  реализации,  является  претензией  на  активы  другой  компании.  Основными бухгалтерскими  операциями,  связанными  с дебиторской задолженностью,  является  признание и оценка.  Возможность взимания  дебиторской задолженности - основной  вопрос,  который влияет  на  изменение и отчетность  по  дебиторской задолженности.  Возможность взимания  влияет  и на  то,  была  ли  отражена  задолженность и какова  ее  сумма.  Доход и связанная с ним дебиторская задолженность отражается  только  в случае  вероятности ее  погашения.}

_{К  счету  "Счета  к  получению"  могут  быть  открыты  дополнительные  счета⁶:}

_{1401  "Счета   к  получению"  (дебиторская   задолженность)}

_{1495  "Резерв  на  безнадежные   долги"}

_{1510  "Векселя   полученные"  (менее   одного  года)}

_{1520  "Дебиторская   задолженность   ассоциированных   предприятий"}

_{1530 "дебиторская   задолженность   сотрудников и  директоров"}

_{1540 "Налоги, подлежащие возмещению"}

_{1550 "Проценты  к  получению"}

_{1560 "Дивиденды  к получению"}

_{1580 Текущая  часть долгосрочной  дебиторской задолженности  и  инвестиций"}

_{1590 "Прочая  дебиторская  задолженность".}

_{Счет  "Счета  к  получению"  дебетуется  на  суммы,  на  которые  покупателям  и  заказчикам  предъявлены  расчетные  документы  и  кредитуется  на  суммы  поступивших  платежей  и  зачета  полученных  авансов. Крупные дебиторы ОАО:}

_{Внутренние  потребители -   АО «Востокэлетро»   344364,3 тыс.сом.}

                                             _{АО «Ошэлектро»        694589,4 тыс.сом.}

                                             _{АО «Северэлектро»  1417662,4 тыс.сом.}

                                    _{Предприятия Казахстана     321176,4 тыс.сом.}

_{Оценка  безнадежных  долгов.⁷  В связи с тем,  что невозможно  предвидеть,  какие счета не  будут оплачены  на  момент  составления финансовой  отчетности, необходимо  произвести  подсчет   за  год сумм, которые покроют ожидаемые убытки.  Конечно же  оценки  могут значительно различаться.  Бухгалтер компании  делает  расчеты, основываясь на  практике  прошлых лет с учетом  изменений текущих экономических условий.}

_{Обычно  в  период  кризисов  убытки  по  сомнительным  долгам  бывают  больше, чем  в  период  экономического  роста.  Но  окончательное  решение  относительно  суммы  сомнительных  долгов  принимается  руководством.  Такое  решение  основывается  на  объективной  информации,  полученной  в  результате  аналитической  работы,  проводимой  бухгалтером,  а  также  на  данных  определенных  косвенных  факторов,  с  помощью  которых  оценивается  хозяйственная  деятельность  фирмы  вкладчиками,  банкирами, кредиторами  и  др.  Вне  зависимости  от качественных  факторов  предполагаемые  убытки  по  сомнительным  долгам  должны  быть  реальными.}

_{Существует  два  общих  метода⁸  по  оценке  безнадежных долгов:  метод процента  от  чистой  реализации  в кредит  (отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности)  и метод учета дебиторской задолженности по  срокам  оплаты  (бухгалтерский баланс).  Целью первого метода  является  точное  измерение расходов,  возникших в результате  безнадежной дебиторской задолженности.  Целью второго метода  является  точное  измерение чистой  себестоимости дебиторской задолженности.  Некоторые компании  используют  оба метода.}

              В ОАО  дебиторская задолженность  представлена в отчете по отпускной  цене (товарная продукция), большая  часть которой будет покрываться  бартером. Дебиторская задолженность  представляет суммы непогашенной  задолженности за вычетом резервов  по сомнительным долгам. На получение  данной дебиторской задолженности  от государственных и общественных  организаций влияют различные  политические и экономические  факторы. 

Совокупные резервы, сформированные в течение года, вычитаются из дохода за год. Невозмещаемая дебиторская  задолженность потребителей списывается  за счет резервов по сомнительным долгам. Такая дебиторская задолженность  списывается после проведения необходимых  юридических процедур и определения  суммы убытков. Возмещение ранее  списанных сумм рассматривается, как  прочий доход.

Резервы под снижение стоимости  дебиторской задолженности определяются с использованием следующих норм:

Сроки дебиторской задолженности (месяц)	Процент резервов
До трех месяцев	Не начисляется
От трех до шести	25
От шести до девяти	50
От девяти до двенадцати	75
Более двенадцати	100

 

_{Учет  ТМЗ  и  их  оценка.⁹}

_{1600  Товарно-материальные  запасы - это активы  в виде:}

_{а)  продукции  и  товаров,  предназначенных  для  реализации;  в  том  числе  товаров  в  пути;}

_{б)  незавершенного  производства;}

_{в)  сырья  и  материалов,  предназначенных  для  использования  в  производственном  процессе  или  оказания  услуг.}

_{Они  целиком  потребляются  в  каждом  производственном  цикле и  полностью  переносят  свою  себестоимость  на  стоимость  производимой  продукции.}

_{В  настоящее  время,  в  условиях  рыночной  экономики,  определяющее  значение  приобретают  качественные  показатели,  например  снижение  удельных  затрат  сырья,  материалов  и  топлива.  Этого  можно  достигнуть  увеличением  использования  прогрессивных  конструкционных  материалов,  заменой  дорогостоящих  материалов  более  дешевыми,  сокращением отходов производства.  Данные  бухгалтерского  учета должны  содержать информацию  для изыскания резервов  снижения  себестоимости продукции в части рационального использования материалов,  обеспечения надлежащего хранения  материалов  и их  сохранности.}

_{Основные  задачи  бухгалтерского  учета  в  этой  области:}

• _{контроль  за  сохранностью  материальных  ценностей в местах  их  хранения  и на  всех  стадиях обработки;}
• _{правильное  и  своевременное  документирование  всех  операций  по  движению  материальных ценностей;} 
• _{выявление  и  отражение  затрат,  связанных  с  их  заготовлением;} 
• _{расчет  фактической  себестоимости  израсходованных  материалов  и  их  остатков  по  местам  хранения  и  статьям  баланса;}
• _{систематический  контроль  за  выявлением  излишних  и неиспользуемых  материалов,  их  реализацией;}
• _{своевременное  осуществление  расчетов  с  поставщиками  материалов,  контроль за  материалами,  находящимися  в пути.}